Бухгалтерский учет у перевозчика

Особенности бухгалтерского учета в транспортных компаниях

Отдельные виды транспортных услуг предусматривают лицензирование:

  • перевозка особо опасных грузов;
  • международные перевозки грузов.

на остальные перевозки она не требуется. Это не все нормативные документы по перевозке грузов, с которыми должен быть знаком бухгалтер транспортной организации.

Инфо

Существуют другие нормативные акты, более частного порядка, такие как правила дорожного движения, правила технической эксплуатации автомобилей и их технического обслуживания и др. 2. Необходимые документы для перевозки груза автомобильным транспортом Грузоперевозки представляют собой особый род взаимоотношений между получателем груза и отправителем, который нужно подтвердить документально.

Для осуществления грузоперевозок на территории РФ нужно иметь определенный перечень документов, которые касаются как водителя, так и груза.

Следовательно, договор транспортной экспедиции — это особый вид гражданско-правового договора, который может содержать положения, аналогичные договору об оказании услуг или посредническому договору. Бухгалтерский учет и налог на прибыль Положения договора транспортной экспедиции влияют на порядок бухгалтерского учета и расчет налога на прибыль.

Иными словами, в зависимости от условий договора транспортной экспедиции бухгалтер будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации и расходы, связанные с исполнением обязательств по договору. Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору на оказание услуг, то выручкой от реализации будет являться стоимость всех услуг, оказанных клиенту в рамках договора, включая стоимость перевозки. При этом не имеет значения, осуществляет ли перевозку перевозчик или экспедитор.

Особенности договора транспортной экспедиции Напомним, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента — грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 ГК РФ).

Иными словами, экспедитор за вознаграждение и за счет другой стороны выполняет лично или организует выполнение третьими лицами определенных работ (услуг) (ст. 805 ГК РФ). Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранным экспедитором или клиентом.

Бухгалтерский учет у перевозчика

Для этого экспедитор заключает от имени клиента или от своего имени договор перевозки груза, обеспечивает отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

  • общие положения о перевозках;
  • оформление договоров перевозки, фрахтования, между перевозчиками;
  • сроки подачи, доставки грузов;
  • ответственность перевозчика, возникающую на разных стадиях процесса транспортировки;
  • претензии и иски;
  • организация процесса транспортной экспедиции.

Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», раскрывает:

  • правила перевозок грузов;
  • меры государственного надзора;
  • виды перевозок;
  • определения массыи пломбирование грузов;
  • хранение грузови очистка транспортных средств перевозчиком;
  • особенности заключения, изменения условий договоров транспортировки;
  • ответственность грузоотправителей, грузополучателей;

Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (ред.

Транспортная экспедиция: особенности учета и составления счетов-фактур

Важно

Одновременно с признанием дохода в бухгалтерском учете отражаются и расходы на предоставление услуг по перевозке на субсчете 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг». В себестоимость реализованных услуг по перевозке обычно входят такие расходы, как оплата труда водителя и начисленный на нее ЕСВ, стоимость использованных горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) и т.

п. Но сперва такие расходы группируются на счете 23 «Производство» (Инструкция № 291). Налоговый и бухгалтерский учет предоставления услуг по перевозке рассмотрим на примере. Пример. Предприятие-перевозчик «Транссервис» предоставило заказчику услуги по перевозке груза по территории Украины. Их стоимость составила 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Расходы предприятия-перевозчика на перевозку этого груза — 7768,5 грн.

Документооборот и особенности учета: автомобильные грузоперевозки

Из них: — заработная плата водителя — 1000 грн.; — начисления ЕСВ на зарплату водителя — 368,5 грн.; — ГСМ — 6400 грн. № п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн. Налоговый учет Дт Кт доход расходы 1 Получена предоплата за услуги по перевозке 311 681 12000,0 — — 2 Начислены налоговые обязательства по НДС 643 641 2000,0 — — 3 Предоставлены услуги по перевозке 361 703 12000,0 10000,0стр. 02 7768,5стр. 05.

1 4 Списаны налоговые обязательства по НДС 703 643 2000,0 — — 5 Отражен зачет задолженностей 681 361 12000,0 — — 6 Начислена заработная плата водителю 23 661 1000,0 — — 7 Начислен ЕСВ на заработную плату водителя 23 651 368,5 — — 8 Списаны на расходы ГСМ 23 203 6400,0 — — 9 Расходы списаны на себестоимость реализованных услуг 903 23 7768,5 — —

  • Перевозчик признает доход по дате составления акта предоставленных услуг по перевозке.

Договор об оказании услуг или посреднический договор

Расходы, формирующие себестоимость услуг по перевозке, признаются расходами того отчетного периода, в котором признан доход от реализации таких услуг (п. 138.4 НКУ). В декларации по налогу на прибыль эти расходы нужно отражать в строке 05.1.

Прочитайте также:  Через сколько дней можно взять отпуск

Внимание

Кроме того, у перевозчика помимо расходов, формирующих себестоимость услуг по перевозке, одновременно могут возникать и прочие расходы. И отражать их следует в том отчетном периоде, в котором осуществили такие расходы согласно правилам ведения бухгалтерского учета в зависимости от их направленности.

186.2.1 НКУ.

ГСМ, дату выдачи бланка, реквизиты ТТН на груз, отметку о прохождении медосмотра;

  • копия трудового договора водителя (если он не владелец ТС);
  • сертификат качества товара (выдает грузоотправитель);
  • доверенность на управление транспортным средством, если водитель наемное лицо;
  • договор на оказание услуг транспортировки;
  • транспортная накладная если нет необходимости в товарно-транспортной.

Документы грузоотправителя:

  • товарно-транспортная накладная в 4-х экземплярах, которая обычно оформляется грузоотправителем, содержит в себе товарный и транспортный раздел;
  • дополнительные документы, если это продукты, алкоголь, животные.

руб.) 60 Нет 150 Ограничение по численности (чел.) 15 100 100 От чего зависит сумма налога Сумма потенциального дохода Количество автомобилей доходы или разница между доходами и расходами Ставки налогов (%) 6 15 6 или 15 (возможны льготы) Возможности уменьшить сумму налога Нет На суммы страховых взносов, пособий На суммы страховых взносов, пособий Сопутствующие налоги Отсутствует НДС, НДФЛ Отсутствует налог на прибыль, НДС, НДФЛ Отсутствует налог на прибыль, НДС В данной таблице не упомянута общая (стандартная) система налогообложения – ОСНО.

В отношении правовой природы договоров транспортной экспедиции существует две различные позиции.

Первая из них основана на том, что договор транспортной экспедиции является посредническим договором. На это указывают положения ст. 801 ГК РФ об обязанности экспедитора заключить договор перевозки груза от имени клиента или от своего имени, а также об обязанности выполнить или организовать выполнение экспедиторских услуг.

Вторая позиция прямо противоположна первой. По мнению специалистов, которые придерживаются этой позиции, договор транспортной экспедиции не является посредническим, так как признается самостоятельным видом гражданско-правового договора.

Такую позицию занял, в частности, ФАС Московского округа.

В своих Постановлениях от 22.01.2008 N КА-А41/14327-07, от 15.02.2008 N КА-А41/262-08 по делу N А41-К2-8680/07, от 27.11.2008 N КГ-А40/10970-08 суд пришел к выводу о том, что транспортно-экспедиционная деятельность не является посреднической деятельностью, а признается по действующему законодательству самостоятельным видом деятельности.

Позиция ФАС Московского округа основана на выводах, приведенных в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.01.1999 N 5056/98 по делу N А56-19229/97.

Обязанности экспедитора по договору транспортной экспедиции можно разделить на две группы. Основные услуги экспедитора по договору транспортной экспедиции (заключение договора перевозки грузов, осуществление расчетов с перевозчиками, оформление соглашений о страховании грузов) напоминают действия агента, которые он совершает в интересах принципала, то есть имеют черты посреднических операций. В то же время экспедитор может оказывать услуги по перевозке самостоятельно, без привлечения третьих лиц.

Дополнительные услуги для клиента согласно договору транспортной экспедиции (получение документов, необходимых для экспорта или импорта, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов за клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и др.) экспедитор, как правило, оказывает своими силами.

Следовательно, договор транспортной экспедиции — это особый вид гражданско-правового договора, который может содержать положения, аналогичные договору об оказании услуг или посредническому договору.

Такую позицию занял, в частности, ФАС Московского округа. В своих Постановлениях от 22.01.2008 N КА-А41/14327-07, от 15.02.2008 N КА-А41/262-08 по делу N А41-К2-8680/07, от 27.11.2008 N КГ-А40/10970-08 суд пришел к выводу о том, что транспортно-экспедиционная деятельность не является посреднической деятельностью, а признается по действующему законодательству самостоятельным видом деятельности.

Следовательно, договор транспортной экспедиции — это особый вид гражданско-правового договора, который может содержать положения, аналогичные договору об оказании услуг или посредническому договору.

Транспортная экспедиция: документальное оформление, бухучет и налогообложение

Положения договора транспортной экспедиции влияют на порядок бухгалтерского учета и расчет налога на прибыль. Иными словами, в зависимости от условий договора транспортной экспедиции бухгалтер будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации и расходы, связанные с исполнением обязательств по договору.

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору на оказание услуг, то выручкой от реализации будет являться стоимость всех услуг, оказанных клиенту в рамках договора, включая стоимость перевозки. При этом не имеет значения, осуществляет ли перевозку перевозчик или экспедитор. Выручка от реализации в этом случае признается экспедитором исходя из всех поступлений по договору транспортной экспедиции. В себестоимость экспедиционных услуг включаются все затраты, понесенные в связи с исполнением договора.

Пример. Организация ООО «Трансэкспедиция» заключила договор транспортной экспедиции с ООО «Стройпромторг» на организацию перевозок строительных материалов. Согласно условиям договора экспедитор может привлекать третьих лиц для выполнения обязательств по договору.Согласно договору перевозки, заключенному экспедитором с ООО «Трансвей», расходы на оплату услуг перевозчика составили 47 200 руб.

Прочитайте также:  Учет права на обязательную долю при наследовании по завещанию

, в том числе НДС — 7200 руб.Вариант 1 (заключен договор об оказании услуг). Сумма вознаграждения экспедитора по договору составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Клиент не компенсирует экспедитору расходы на оплату услуг третьих лиц. При этом экспедитор не передает клиенту документы, полученные от перевозчика.

В бухгалтерском учете ООО «Трансэкспедиция» необходимо сделать следующие записи:Дебет 20 Кредит 60— 40 000 руб. — отражены расходы на оплату услуг перевозчика;Дебет 19 Кредит 60— 7200 руб. — учтена сумма «входного» НДС;Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кредит 19— 7200 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма «входного» НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1— 59 000 руб. — отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,— 9000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;Дебет 90-2 Кредит 20— 40 000 руб. — списаны расходы на оплату услуг перевозчика;Дебет 90-9 Кредит 99— 10 000 руб.

(59 000 — 9000 — 40 000) — отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.В налоговом учете экспедитор включает в доходы от реализации все поступления от клиента (50 000 руб.), а выплаты перевозчику (40 000 руб.) он может учитывать в составе расходов при условии, что эти затраты клиент не компенсирует (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/185, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65).

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, то выручкой от реализации будет являться вознаграждение экспедитора без учета стоимости перевозки.

При этом клиент компенсирует экспедитору расходы, понесенные им по договору перевозки, и другие расходы.

Окончание примера. Вариант 2 (заключен посреднический договор). Сумма вознаграждения экспедитора по договору составляет 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Клиент компенсирует экспедитору расходы на оплату услуг третьих лиц. При этом экспедитор передает клиенту документы, полученные от перевозчика.

В бухгалтерском учете ООО «Трансэкспедиция» необходимо сделать следующие записи:Дебет 76 Кредит 60— 47 200 руб. — отражены расходы на оплату услуг перевозчика, подлежащие компенсации клиентом;Дебет 62 Кредит 90-1— 11 800 руб. — отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,— 1800 руб.

— начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;Дебет 90-9 Кредит 99— 10 000 руб. (11 800 — 1800) — отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.В налоговом учете экспедитор включает в доходы только свое вознаграждение (10 000 руб.). Денежные средства, поступившие от клиента и перечисленные перевозчику в счет оплаты услуг по перевозке (47 200 руб.

Примечание. Считаем, что для корректности пример следовало бы дополнить условием об отсутствии собственных затрат экспедитора в обоих вариантах выполнения договора.

Пример. Организация ООО «Трансэкспедиция» заключила договор транспортной экспедиции с ООО «Стройпромторг» на организацию перевозок строительных материалов. Согласно условиям договора экспедитор может привлекать третьих лиц для выполнения обязательств по договору.Согласно договору перевозки, заключенному экспедитором с ООО «Трансвей», расходы на оплату услуг перевозчика составили 47 200 руб.

, в том числе НДС — 7200 руб.Вариант 1 (заключен договор об оказании услуг). Сумма вознаграждения экспедитора по договору составляет 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Клиент не компенсирует экспедитору расходы на оплату услуг третьих лиц. При этом экспедитор не передает клиенту документы, полученные от перевозчика.

В бухгалтерском учете ООО «Трансэкспедиция» необходимо сделать следующие записи:Дебет 20 Кредит 60- 40 000 руб. — отражены расходы на оплату услуг перевозчика;Дебет 19 Кредит 60- 7200 руб. — учтена сумма «входного» НДС;Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», Кредит 19- 7200 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма «входного» НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1- 59 000 руб. — отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,- 9000 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;Дебет 90-2 Кредит 20- 40 000 руб. — списаны расходы на оплату услуг перевозчика;Дебет 90-9 Кредит 99- 10 000 руб.

(59 000 — 9000 — 40 000) — отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.В налоговом учете экспедитор включает в доходы от реализации все поступления от клиента (50 000 руб.), а выплаты перевозчику (40 000 руб.) он может учитывать в составе расходов при условии, что эти затраты клиент не компенсирует (Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/185, от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65).

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, то выручкой от реализации будет являться вознаграждение экспедитора без учета стоимости перевозки. При этом клиент компенсирует экспедитору расходы, понесенные им по договору перевозки, и другие расходы.

Прочитайте также:  Образец искового заявления о выселении и снятии с регистрационного учета

Окончание примера. Вариант 2 (заключен посреднический договор). Сумма вознаграждения экспедитора по договору составляет 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Клиент компенсирует экспедитору расходы на оплату услуг третьих лиц. При этом экспедитор передает клиенту документы, полученные от перевозчика.

В бухгалтерском учете ООО «Трансэкспедиция» необходимо сделать следующие записи:Дебет 76 Кредит 60- 47 200 руб. — отражены расходы на оплату услуг перевозчика, подлежащие компенсации клиентом;Дебет 62 Кредит 90-1- 11 800 руб. — отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,- 1800 руб.

— начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;Дебет 90-9 Кредит 99- 10 000 руб. (11 800 — 1800) — отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.В налоговом учете экспедитор включает в доходы только свое вознаграждение (10 000 руб.). Денежные средства, поступившие от клиента и перечисленные перевозчику в счет оплаты услуг по перевозке (47 200 руб.

НДС и счета-фактуры

Как видно из приведенного примера, порядок расчета НДС также зависит от юридической квалификации договора транспортной экспедиции.

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору на оказание услуг, налоговой базой по НДС будут все поступления по договору транспортной экспедиции. Следовательно, экспедитор должен оформить счет-фактуру на весь объем оказанных услуг и зарегистрировать его в книге продаж (на сумму 59 000 руб.

Если же положения договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому, экспедитор обязан уплатить НДС только со своего посреднического вознаграждения.

При этом он оформляет для клиента два счета-фактуры: один — на сумму вознаграждения экспедитора без указания стоимости услуг по перевозке (11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.), другой — на стоимость услуг по перевозке (47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб.).

В комментируемом Письме N 03-07-09/132 специалисты Минфина России напомнили, что счет-фактуру на стоимость услуг по перевозке экспедитор составляет в порядке, который предусмотрен Правилами заполнения счетов-фактур (Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) для комиссионеров (агентов).

Это значит, что в счете-фактуре, который на стоимость услуг по перевозке выставляет клиенту экспедитор, ему необходимо указать реквизиты фактического перевозчика (наименование, ИНН, КПП, адрес) и проставить свою подпись.

Свое наименование в таком счете-фактуре экспедитор может указать дополнительно (Письмо ФНС России от 04.04.2012 N ЕД-4-3/5617@).

Бухгалтерский учет у перевозчика

Счет-фактуру, который экспедитор выставляет клиенту на стоимость услуг по перевозке, экспедитор не регистрирует в книге продаж. Следовательно, сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре (7200 руб.), экспедитор не должен перечислять в бюджет и указывать в налоговой декларации по НДС.

Счет-фактуру, который экспедитор получил от перевозчика, экспедитор не регистрирует в книге покупок. Следовательно, сумму «входного» НДС по услугам перевозчика (7200 руб.) он не предъявляет к налоговому вычету и также не указывает в налоговой декларации по НДС.

Декабрь 2012 г.

Если положения договора транспортной экспедиции аналогичны договору на оказание услуг, налоговой базой по НДС будут все поступления по договору транспортной экспедиции. Следовательно, экспедитор должен оформить счет-фактуру на весь объем оказанных услуг и зарегистрировать его в книге продаж (на сумму 59 000 руб.

При этом он оформляет для клиента два счета-фактуры: один — на сумму вознаграждения экспедитора без указания стоимости услуг по перевозке (11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.), другой — на стоимость услуг по перевозке (47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб.).

Декабрь 2012 г.

Бухгалтерский учет у перевозчика

Организация налогового учета, Счет-фактура

Бухгалтерский учет у перевозчика грузов

186.2.1 НКУ.

При этом экспедитор передает клиенту документы, полученные от перевозчика.В бухгалтерском учете ООО «Трансэкспедиция» необходимо сделать следующие записи:Дебет 76 Кредит 60- 47 200 руб. — отражены расходы на оплату услуг перевозчика, подлежащие компенсации клиентом;Дебет 62 Кредит 90-1- 11 800 руб. — отражена выручка от реализации услуг по договору экспедиции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»,- 1800 руб. — начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;Дебет 90-9 Кредит 99- 10 000 руб. (11 800 — 1800) — отражена прибыль от реализации услуг экспедитора.В налоговом учете экспедитор включает в доходы только свое вознаграждение (10 000 руб.).

9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст.

  • В ней на каких-либо основаниях (в собственности, аренде, лизинге) имеются транспортные средства, при помощи которых происходит оказание услуг по перевозкам.
  • Существенную часть штата работников составляют сотрудники, управляющие транспортными средствами, причем условия допуска их к работе и ее режим подчиняются определенным правилам.
  • Наличие особого набора затрат, необходимых как для появления права на оказание услуг по перевозкам (регистрация транспортных средств, их страхование, наличие специально подготовленных людей для управления), так и для обеспечения функционирования транспортных средств (специальные материалы, регулярное техническое обслуживание).
  • Необходимость начисления и уплаты являющегося дополнительным к прочим обязательным налогам особого транспортного налога, в целом подчиняющегося правилам НК РФ (гл.
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector