Доначисление налогов по результатам проверки

Основания для доначисления налогов

Разъяснения по основаниям для доначисления налогов можно найти в письме ФНС №БС-4-11/20019@ от 16.11.2015. Увеличение налоговых платежей возможно в том случае, если налоговым органом установлен факт получения доходов налогоплательщиком, не отраженных им в декларации. Также налоговики должны установить источник и вид дохода, а также время его получения.

К иным основаниям для доначисления налогов относят:

  • налоговую выгоду, которая достигается путем дробления бизнеса;
  • создание подконтрольных организаций;
  • допущение ошибки в расчете налога.

Проводки бухучета по Результатам и Актам налоговой проверки

Отражение в бухгалтерском учете доначисления налогов по результатам налоговой проверки, если недоимка предыдущего отчетного года выявлена после подписания годовой отчетности, либо выявлена недоимка более ранних отчетных периодов. Использован рабочий план бухгалтерских счетов.

Дебет Кредит Содержание операции

Бухгалтерские проводки по недоимке НДС

1 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена на дату решения недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с не начислением налога с облагаемой операции, либо с начислением налога по заниженной ставке
2 19 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена на дату решения недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с неправомерным вычетом налога, если входной НДС должен включаться в стоимость товаров (работ, услуг)

и одновременно

3 91-2, 01, 04 19 Увеличены прочие (иные) расходы организации на сумму доначисленного по недоимке НДС

Бухгалтерские проводки по недоимке страховых взносов

1 91-2 69 Доначислена на дату решения недоимка страховых взносов

Бухгалтерские проводки по недоимке налога на прибыль

1 99 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Доначислена на дату решения недоимка налога на прибыль

Бухгалтерские проводки по недоимке иных налогов

1 91-2 68 Доначислена на дату решения недоимка налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и др.
[рся61]

Отражение в бухгалтерском учете доначисления налогов по результатам налоговой проверки, если недоимка предыдущего отчетного года выявлена до подписания годовой отчетности.

Дебет Кредит Содержание операции

Бухгалтерские проводки по недоимке НДС

1 90-3, 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с не начислением налога с облагаемой операции, либо с начислением налога по заниженной ставке
2 90, 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с неправомерным вычетом налога, если входной НДС нельзя включить в расходы, либо налог не восстановлен
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Сторнирован заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года НДС, связанный с неправомерным вычетом налога, если входной НДС должен включаться в стоимость товаров (работ, услуг)

и одновременно

4 01, 04, 20, 44, 91 и др. 19 Включен в стоимость активов НДС по недоимке, связанной с неправомерным вычетом налога

Бухгалтерские проводки по недоимке страховых взносов

1 20, 26, 44 и др. 69 Доначислена заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года недоимка страховых взносов

Бухгалтерские проводки по недоимке налога на прибыль

1 99 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Доначислена заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года недоимка налога на прибыль

Бухгалтерские проводки по недоимке иных налогов

1 91-2 68 Доначислена заключительным оборотом на 31 декабря предыдущего года недоимка налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и др.

Отражение в бухгалтерском учете доначисления налогов по результатам налоговой проверки, если недоимка выявлена в текущем году.

Дебет Кредит Содержание операции

Бухгалтерские проводки по недоимке НДС

1 90-3, 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена на дату решения недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с не начислением налога с облагаемой операции, либо с начислением налога по заниженной ставке
2 90, 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Доначислена на дату решения недоплата НДС в бюджет по недоимке, связанной с неправомерным вычетом налога, если входной НДС нельзя включить в расходы, либо налог не восстановлен
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Сторнирован на дату решения НДС, связанный с неправомерным вычетом налога, если входной НДС должен включаться в стоимость товаров (работ, услуг)

и одновременно

4 01, 04, 20, 44, 91 и др. 19 Включен в стоимость активов НДС по недоимке, связанной с неправомерным вычетом налога

Бухгалтерские проводки по недоимке страховых взносов

1 20, 26, 44 и др. 69 Доначислена на дату решения недоимка страховых взносов

Бухгалтерские проводки по недоимке налога на прибыль

1 99 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Доначислена на дату решения недоимка налога на прибыль

Бухгалтерские проводки по недоимке иных налогов

1 91-2 68 Доначислена на дату решения недоимка налога на имущество, земельного налога, транспортного налога и др.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с возвратом спорной суммы НДС. В соответствии со статьей 176.1 НК РФ организацией применен заявительный порядок возмещения НДС и получена банковская гарантия. По результатам камеральной налоговой проверки часть суммы НДС не подлежит возмещению.

Дебет Кредит Содержание операции

Бухгалтерские проводки на дату возмещения суммы НДС в заявительном порядке

1 51 68 субсчет «Расчеты по НДС» Отражено поступление суммы возмещенного НДС на расчетный счет организации

Бухгалтерские проводки дату выставления налоговым органом требования о возврате части суммы НДС, включая проценты

1 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Сторнирована спорная сумма НДС, в случае отказа налогового органа в возмещении налога, вследствие неправомерного применения вычета
2 99 субсчет «Налоговые санкции» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Отражены проценты, начисленные налоговым органом на сумму излишне возмещенного НДС в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ

Бухгалтерские проводки на дату уплаты излишне возмещенного НДС, а также суммы процентов, начисленных в соответствии со статьей 176.1 НК РФ

1 68 субсчет «Расчеты по НДС» 51 Перечислен НДС в бюджет с расчетного счета организации
2 68 субсчет «Расчеты по НДС» 51 Перечислены проценты в бюджет с расчетного счета организации
[рся6]

Отражение в бухгалтерском учете начисления штрафов и пени в связи с неверным исчислением налогов (либо страховых взносов).

Дебет Кредит Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отражении суммы штрафа и пени, подлежащих уплате

1 99 субсчет «Налоговые санкции» 68, 69 Начислены на день уплаты недоимки штрафы и пени, связанные с неверным исчислением налогов (либо страховых взносов)

Бухгалтерские проводки при перечислении денежных средств

1 68, 69 51 Отражена оплата штрафа и пени

Доначисление налогов по результатам проверки

Отражение в бухгалтерском учете расходов в виде административного штрафа.

Дебет Кредит Содержание операции

Бухгалтерские проводки при отражении суммы штрафа, подлежащего уплате

1 99 субсчет «Налоговые санкции» 76 Отражены причитающиеся к уплате административные штрафы на основании решения о привлечении организации к ответственности

Бухгалтерские проводки при перечислении денежных средств

1 76 51 Отражена оплата штрафа

Налог на прибыль может быть доначислен при следующих обстоятельствах:

  • занижение доходов;
  • завышение затрат;
  • наличие в предоставленной декларации ошибок.

При занижении затрат в предыдущем периоде, налогоплательщику не нужно будет подавать уточненку. Это за него сделает налоговый орган. То есть налоговики самостоятельно доначислят сумму налога, после чего она будет отражена в карте учета расходов.

В некоторых случаях может возникнуть необходимость в аннулировании затрат, причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Однако, как правило, изменения в бухгалтерском учете корректировки в налоговом учете не требуют.

По налогу на имущество доначисление отражается по счету 91.2, проводка в этом случае будет Д 91.02 К 68. Структура аналитического учета разрабатывается организацией самостоятельно, что утверждается в рабочем плане счетов. Доначисление отражается по субсчету «Прочие расходы», а если аналитический учет в компании ведется детально, то доначисление по субсчету «Доначисления по налогам и взносам».

Если по результатам налоговой проверки доначислен налог на имущество, то компания вправе включить его в расходы налоговом учете. При этом ПНО в учете компании не возникает, так как отраженный расход не ведет к образованию разниц.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Транспортный, земельный налог и налог на имущество в налогом учете включается в прочие расходы, которые связаны с производством и реализацией. При этом не имеет значение, кем происходит начисление налога: самой организацией или налоговой по результатам налоговой проверки.

При отражении расходов следует следовать следующему правилу: в случае налогообложения прибыли налоги должны включаться в расходы на момент начисления. Если налоги доначислены по результатам проверки, датой начисления является день вступления в силу решения налоговой. Как правило, решение налоговой вступает в силу через месяц после его вручения налогоплательщику.

При уменьшении суммы доначисленных налогов, разница включается во внереализационные доходы. В том случае, если сумма увеличивается, то разница относится к прочим расходам.

Что же касается доначисленных сумм НДС, то возможность и порядок их учета в «прибыльных», «упрощенных» или «НДФЛьных» расходах зависит от причины доначисления. Итак, нельзя учесть в расходах:

  • НДС, который вы не начислили при реализации;
  • входной НДС, который вы неправомерно приняли к вычету:
  • по дефектному счету-фактуре;
  • по счету-фактуре, выставленному недобросовестным контрагентом;
  • из-за превышения норматива «прибыльных» расходов;
  • НДС, который вы не восстановили, хотя должны были это сделать, в частности:
  • при передаче имущества в качестве вклада в уставный капиталподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ;
  • принятый к вычету с уплаченного аванса, если впоследствии вы приняли к вычету НДС при оприходовании товаров (работ, услуг), полученных в счет этого авансаподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По мнению ВАС и арбитражных судов, НДС, доначисленный налоговиками с реализации, можно учесть в прочих расходахПостановления Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12; АС ВВО от 07.05.2015 № А11-4982/2014; ФАС СЗО от 02.04.2013 № А42-1576/2012. Ведь получается, что этот НДС:

  • покупателю не выставлялся/не предъявлялся, а значит, на него не распространяется ограничение п. 19 ст. 270 НК РФ;
  • исчислен в соответствии с законодательством, будет уплачен за счет собственных средств организации и, следовательно, экономически обоснован.

Имейте в виду, что включать сумму доначисленного с реализации НДС в расходы вы можете только в том случае, если готовы отстаивать свою позицию в суде.

Порядок оплаты доначисленных налогов

Если доначисление налогов организации произошло в ходе выездной проверки, то для оплаты указанной суммы составляется платежное поручение. При заполнении поручения следует обратить внимание на следующие поля:

  • поле 104 – указывается код бюджетной классификации;
  • поле 106 – указывается основание платежа;
  • поле 107 – периодичность налогового платежа;
  • поле 108, 109 – реквизиты документа, на основании которого происходит уплата налога;
  • поле 110 – вид платежа, в случае если перечисляется налог, то указывается «НС».
Доначисление налогов по результатам проверки ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Когда доначисленный НДС можно учесть в расходах

Можно учесть в прочих расходах на дату вступления в силу решения по проверке:

  • восстановленный налоговиками НДС по любому из основанийподп. 2, 4—6 п. 3 ст. 170 НК РФ (кроме восстановленного НДС при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и принятого к вычету дважды — и с уплаченного аванса, и при оприходовании товаров (работ, услуг));
  • принятый к вычету входной НДС, который надо было учесть в стоимости товаров, работ, услуг (кроме ОС и НМА), при условии, что сама стоимость уже учтена в расходахп. 2 ст. 170 НК РФ. Если же стоимость товаров (работ, услуг) еще не включена в расходы, тогда на сумму НДС надо увеличить стоимость товаров (работ, услуг).

Если же вы приняли к вычету входной НДС, который нужно было учитывать в стоимости ОС/НМА, тогда вам нужно включить его в их первоначальную стоимостьп. 2 ст. 170 НК РФ. После этого надо доначислить амортизацию с даты введения ОС/НМА в эксплуатацию до даты вступления в силу решения по проверке. И эту сумму амортизации единовременно включить в прочие расходы.

Пример

В 2017 году организация попала под выездную налоговую проверку, в результате которой было обнаружено, что в 2016 году компания сотрудничала с несуществующими контрагентами. В итоге произошло уменьшение суммы, уплаченной за товар на 100 000 рублей. В соответствии с этим произошло доначисление налога на прибыль на 20 000 рублей.

Хозяйственная операция Проводки
Доначисление налога (на основании акта выездной проверки) Д99 (субсчет «Убытки предыдущих периодов») К68
Отражение прибыли предыдущего периода, обнаруженной в текущем периоде Д02 К91
Начисление условного расхода Д99 К68
Отражение ПНА Д68 К99 (субсчет «ПНА»)
Доначисление налога за прошедший налоговый период Д99 К68

Зачет излишне уплаченных сумм налога, штрафов

[рся61] [рся6]

Отражение в бухгалтерском учете зачета сумм излишне уплаченных налогоплательщиком налога, сбора, пеней, штрафа.

Дебет Кредит Содержание операции
1 68 68 Отражен зачет переплаты по одним налогам и сборам в счет уплаты этих или иных платежей в бюджет. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществлен на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию произведен налоговым органом самостоятельно

При доначислении суммы налогов, налоговый орган должен придерживаться статьи 40 НК РФ, которой устанавливаются принципы определения стоимости товаров (услуг). Данная статья предусматривает основания для доначисления.

Если с доначислением компания не согласно, то она вправе оспорить решение налоговой. В этом случае она может основываться на том, что налоговый орган нарушил положения статьи 40 НК РФ. Например, если нарушен 3 пункт указанной статьи. В данном случае налоговая не устанавливает рыночные цены. При перерасчете налога будет применен показатель себестоимости. Такое решение налогового органа будет признано незаконным.

Уточненная декларация по доначисленным налогам

Выявленные ошибки также могут оказывать влияние и на другие налоги компании. Все корректировки представители налогового органа должны учитывать в акте проверки. Даже в том случае, если налоговая это не сделала, корректировка уже предоставленных деклараций не требуется. Изменения отражаются уже текущим периодом.

Например, организация является плательщиком НДС, а также проводит льготируемые операции. В результате проверки налоговый орган отказал в вычете НДС по необлагаемым операциям, то есть организация должна была учитывать стоимость товаров и списать их на расходы. Ошибка, выявленная налоговой, привела к тому, что налог на прибыль был переплачен. Сумма НДС в этом случае нужно включить в текущие расходы на дату принятия налоговым органом решения.

При доначислении земельного, транспортного налога или налога на имущество суммы включаются в расходы текущего периода, а значит подавать уточненку не нужно.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Указанный пример относится к случаю, когда компания получила прибыль. Для учета в расходах доначисленных налогов за год получения убытка, уточненную декларацию все же рекомендуют сдать. Это связано с тем, что текущем периоде исправляют недочеты, которые привели к переплате. В этом случае налог компания не уплачивала.

Прочитайте также:  Определить финансовый результат и рассчитать сумму налога на прибыль
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector