Материалы от учредителя как оприходовать и списать
Что относится к материалам?
В процессе работы, направленной на получение прибыли, хозяйственные субъекты часто сталкиваются с необходимостью покупки сопутствующих материалов. Данный вид имущества относится к малоценному и редко приобретается с целью дальнейшей перепродажи. Материально-производственные запасы (МПЗ) идут на производственные или управленческие нужды.
Порядок учета и движения материалов должен быть отражен в учетной политике предприятия, которую каждый хозяйствующий субъект вправе формировать самостоятельно, не нарушая при этом требований действующего законодательства. Правила использования информации по материалам регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
О нюансах учета активов, чья стоимость ниже 100 000 руб., читайте здесь.
Какие виды материалов существуют?
В бухучете материалы, согласно Плану счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), учитываются на счете 10 «Материалы».
Материалы имеют разнообразную группировку по назначению и характеру использования. В зависимости от этих условий материалы организации группируются по следующим субсчетам.
| Обозначение субсчета | Наименование субсчета | Что на нем учитывается |
| 10.1 | «Сырье и материалы» | Запасы, входящие в состав производимой продукции, которые участвуют в процессе изготовления, переработки |
| 10.2 | «Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты» | Материалы, приобретаемые для дальнейшего комплектования выпускаемой продукции |
| 10.3 | «Топливо» | Движение топлива, в том числе бензина и дизеля, а также смазочных материалов, необходимых в процессе эксплуатации транспортных средств |
| 10.4 | «Тара и тарные материалы» | Наличие и движение всех видов тары (кроме той, что используется как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта |
| 10.5 | «Запчасти» | Движение материалов, использующихся как запчасти для транспортных средств и прочего оборудования |
| 10.6 | «Прочие материалы» | Отходы производства, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье), изношенные шины и др. |
| 10.7 | «Материалы, переданные в переработку на сторону» | Материалы, переданные для переработки другим компаниям |
| 10.8 | «Строительные материалы» | Используют фирмы застройщики. На счете учитываются материалы, необходимые для строительных и монтажных работ |
| 10.9 | «Инвентарь» | Инвентарь и прочие хозяйственные принадлежности |
| 10.10 | «Специальная оснастка и спецодежда на складе» | Специальное оборудование, обмундирование, спецформа на складе |
| 10.11 | «Специальная оснастка и спецодежда в использовании» | Специальное оборудование, обмундирование, спецформа, переданные в эксплуатацию сотрудникам |
Учет материалов
В целях контролирования наличия и движения МПЗ хозсубъект может использовать как унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а, так и разработанные самостоятельно с учетом требований к обязательным реквизитам первичного документа (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) и закрепленные в учетной политике компании.
Материалы оприходуются по фактической себестоимости, зафиксированной в документации при поступлении. МПЗ в организации учитываются либо по их фактической себестоимости поступления, либо по учетным ценам, что должно быть закреплено в учетной политике. При использовании 2-го варианта следует применять счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для отражения разницы между учетной и фактической стоимостью.
Пример 1
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 15 | 60 | 4 000 | Оприходовано поступление сырья (сахарного песка) от поставщика |
| 19 | 60 | 800 | Учтен входной НДС |
| 10.1 | 15 | 4 500 | Принято сырье по учетным ценам |
| 15 | 16 | 500 | Списано превышение учетной стоимости над фактической |
Дт 16 Кт 15. – списана разница в превышении себестоимости товара над учетными ценами.
Пример 2
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10.6 | 60 | 1 000 | Канцтовары закуплены у поставщика |
| 19 | 60 | 200 | Учтен входной НДС |
| 26 | 10.6 | 1 000 | Канцтовары переданы по требованию-накладной для нужд управленческого аппарата |
После поступления материалы списываются в производство или на иные общехозяйственные нужды одним из существующих способов, который также необходимо отразить в учетной политике:
- По средней себестоимости — при списании формируется средняя цена 1 единицы однородного материала.
- По себестоимости каждой единицы — подходит для немногочисленных групп МПЗ в тех случаях, когда имеется возможность формировать стоимость каждой единицы.
- Методом ФИФО — данный способ позволяет учитывать в расходах себестоимость первых поступивших материалов (п. 16 ПБУ 5/01).
Проводки по поступлению и выбытию материалов
Существует несколько путей поступления МПЗ в организацию: приобретение за плату, принятие в качестве вклада от учредителей, изготовление материалов, безвозмездное получение и пр.
В зависимости от способа поступления в бухучете появляются следующие проводки по материалам.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 10 | 60, 76 | Поступление по накладной от поставщика; осуществление оптовой поставки товара производится по договору продажи |
| 10 | 71 | Приобретение МПЗ подотчетным лицом |
| 10 | 75 | Вклад учредителя; оценочная стоимость МПЗ должна быть согласована с лицом, вносящим данное имущество |
| 10 | 91 | Отражено безвозмездное поступление; в качестве суммы в данном случае принимается рыночная стоимость материала. Аналогичная проводка делается при принятии к учету материалов, полученных при демонтаже основных средств |
Если при поступлении в стоимости материала есть НДС, то его сумма отражается в отдельной строке.
Пример 3
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| 10.6 | 60 | 15 000 | Поступила партия бумаги |
| 19.3 | 60 | 3 000 | Отражена сумма входного НДС |
| 68.2 | 19.3 | 3 000 | Сумма НДС принята к возмещению |
| 60 | 51 | 18 800 | Произведен расчет с поставщиком через расчетный счет |
Подробнее о формировании НДС при покупке МПЗ см. в материале «Как ведется учет НДС по приобретенным ценностям?».
Если организация применяет режим налогообложения, исключающий использование НДС (УСН, ЕНВД), то следует оприходовать на счет 10 всю стоимость материалов. В этом случае НДС к возмещаемым налогам не относится, а учитывается при формировании себестоимости.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 10 | Выдача со склада на производственные или общехозяйственные нужды организации; передача осуществляется по лимитно-заборным картам или требованиям-накладным |
| 94 | 10 | Отражено безвозмездное списание материалов в результате порчи или хищения. Как правило, недостаток МПЗ выявляется в результате проведенной инвентаризации; составляется акт о списании материалов |
| 99 | 10 | Материалы были утрачены вследствие стихийного бедствия; операция отражается при помощи акта о списании |
| 91 | 10 | Отражение передачи (продажи) материалов на сторону; используется фактическая себестоимость |
