Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

Законодательные документы

Государственное регулирование вопросов, связанных с резервом по сомнительным долгам, регулируется следующими законодательными актами:

  • Налоговый Кодекс РФ (ч.2) от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ, в редакции, вступившей в силу с 01 марта 2015 года;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н;
  • Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
  • Приказ Минфина от 13 июня 1995 года № 49 (в редакции 08 ноября 2010 года) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
  • Положение по бухгалтерскому учету 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н.

Подтверждение выбора

Выбранный вариант нужно утвердить в учетной политике предприятия. Если руководство решило использовать метод экспертной оценки, то следует четко прописать критерии отнесения задолженности в резервы. В пропорциональном методе нужно установить процентные значения. При выборе варианта формирования резерва важно учитывать цель его создания.

Чем выше будет эта сумма, тем больше показатель чистых активов. Для «красивой» отчетности он должен быть минимальным. Так и законодательные требования будут соблюдены, и инвесторы не пострадают. В БУ создание резерва по сомнительным долгам отражается по сч. 63, аналитические данные прописываются отдельно по каждому должнику. Отчисления в резерв отображаются в «Прочих затратах» (сч. 91-2).

В каком порядке создавать резерв

Интервальный способ. Размер отчислений в резерв рассчитывается ежеквартально (ежемесячно) в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки, например, как в налоговом учете.

Экспертный способ. Резерв создается по каждому сомнительному долгу в сумме, которая, по мнению организации, не будет погашена.Если вы применяете интервальный или экспертный способ:

  • при признании долга, под который создавался резерв, безнадежным он списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • при погашении долга, под который создавался резерв, сумма резерва восстанавливается, т.е. включается в прочие доходы.

Если полученная величина резерва больше величины резерва, созданного на последнее число предыдущего квартала (месяца), надо включить разницу между ними в прочие расходы (доначислить резерв). Если же меньше – включить разницу между ними в прочие доходы (восстановить резерв).

При статистическом способе:

  • если безнадежным признается долг того вида, по которому создавался резерв, долг списывается за счет резерва. Если суммы резерва недостаточно, часть долга, не покрытая резервом, списывается в прочие расходы;
  • если безнадежным признается долг того вида, по которому резерв не создавался, а также при погашении любой задолженности – величина резерва не корректируется.

Независимо от способа создания резерва:

  1. проводки будут такими:
    Проводка Операция
    Д 91 – К 63 Создан (доначислен) резерв по сомнительным долгам
    Д 63 – К 62 (60, 76) Безнадежный долг списан за счет резерва
    Д 63 – К 91 Восстановлен резерв
  2. в бухгалтерской отчетности сомнительные долги отражаются по строке 1230 баланса уже за минусом резерва (п. 35 ПБУ 4/99), а отчисления в резерв по сомнительным долгам отражаются по строке 2350 “Прочие расходы” отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) (п. 11 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете одновременно отражаются:

  • и сомнительные долги в полной сумме;
  • и сумма созданного резерва.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

В балансе в результате создания резерва:

  • дебиторская задолженность уменьшается либо на всю сумму сомнительного долга, либо на ее часть;
  • на ту же величину уменьшается нераспределенная прибыль.

Списание долгов за счет резерва на показатели бухгалтерской отчетности не влияет.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам экспертным способом и его использование Согласно учетной политике компании резервы сомнительных долгов создаются экспертным способом, на основании данных, полученных бухгалтерией от руководителя отдела продаж.

По состоянию на начало II квартала резервов сомнительных долгов нет. Данные о дебиторской задолженности компании приведены в таблице.

Покупатель Сумма долга, руб. Срок оплаты по договору Вероятность оплаты долга, % (данные отдела продаж)
по состоянию на 30 июня
ООО “Альфа” 20 000 000 15.07 100
ООО “Бета” 30 000 000 20.06 40
Итого 50 000 000
по состоянию на 30 сентября
ООО “Альфа” 35 000 000 18.10 100
ООО “Бета” 30 000 000 20.06
ООО “Гамма” 25 000 000 25.09 80
Итого 90 000 000
по состоянию на 30 декабря
ООО “Альфа” 15 000 000 25.01 100
ООО “Бета”
ООО “Гамма” 10 000 000 15.01 100
Итого 25 000 000

——————————–Долг ООО “Бета” списан как безнадежный на основании приказа руководителя компании.

При заданных условиях создание и использование резервов по сомнительным долгам происходит так. 30 июня компания создает резерв по сомнительному долгу ООО “Бета” в сумме 18 000 000 руб. (30 000 000 руб. x (100% – 40%)). 30 сентября компания увеличивает резерв по сомнительному долгу ООО “Бета” до 30 000 000 – на 12 000 000 руб.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

(30 000 000 руб. х 100% – 18 000 000 руб.), а также создает резерв по сомнительному долгу ООО “Гамма” в сумме 5 000 000 руб. (25 000 000 руб. x (100% – 80%)). В IV квартале долг ООО “Бета” списывается за счет резерва. Резерв по сомнительному долгу ООО “Гамма” восстанавливается в связи с оплатой долга. 31 декабря резервы по сомнительным долгам не создаются.

Проводка Операция Сумма, руб.
30 июня
Д 91 – К 63 Создан резерв по сомнительному долгу ООО”Бета” 18 000 000
30 сентября
Д 91 – К 63 Увеличен резерв по сомнительному долгу ООО”Бета” 12 000 000
Д 91 – К 63 Создан резерв по сомнительному долгу ООО”Гамма” 5 000 000
в IV квартале
Д 63 – К 62 Долг ООО “Бета” списан за счет резерва 30 000 000
Д 63 – К 91 Восстановлен резерв по оплаченному долгу ООО “Гамма” 5 000 000

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности будут отражены в следующих суммах:

  • на 30 июня – 32 000 000 руб. (50 000 000 руб. – 18 000 000 руб.);
  • на 30 сентября – 55 000 000 руб. (90 000 000 руб. – 30 000 000 руб. – 5 000 000 руб.);
  • на 31 декабря – 25 000 000 руб.

Пример. Создание резерва по сомнительным долгам статистическим способом и его использованиеПо данным организации за предыдущие 3 года 2% от стоимости отгруженных товаров вообще не оплачиваются покупателями, в связи с чем организация создает резерв по сомнительным долгам по оплате товаров.

В учетной политике компании закреплено, что резерв создается статистическим способом. По состоянию на 31 марта непогашенная задолженность за отгруженные товары составила 20 000 000 руб., остаток резерва – 400 000 руб. (20 000 000 руб. х 2%).

Данные о товарах, отгруженных во II – IV кварталах, о погашении задолженности и о долгах, признанных безнадежными, приведены в таблице.

Квартал Отгружено товаров, руб. Погашена задолженность по оплате товаров, руб. Долги по оплате товаров, признанные безнадежными в течение квартала, руб
II 25 000 000 15 000 000
III 20 000 000 25 000 000
IV 20 000 000 20 000 000 600 000

При заданных условиях создание и использование резерва будет происходить так. По состоянию на 30 июня непогашенная дебиторская задолженность составит 30 000 000 руб. (20 000 000 25 000 000 руб. – 15 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва – 600 000 руб. (30 000 000 руб. х 2%).

Поэтому организация произведет отчисления в резерв в сумме 200 000 руб. (600 000 руб. – 400 000 руб.). По состоянию на 30 сентября непогашенная дебиторская задолженность составит 25 000 000 руб. (30 000 000 20 000 000 руб. – 25 000 000 руб.), а сумма необходимого резерва – 500 000 руб. (25 000 000 руб. х 2%).

Поэтому организация восстановит резерв в сумме 100 000 руб. (600 000 руб. – 500 000 руб.). В IV квартале организации придется списать безнадежный долг в сумме 600 000 руб. Поскольку остаток резерва составляет только 500 000 руб., часть долга в сумме 500 000 руб. будет списана за счет резерва, оставшиеся 100 000 руб – учтены в прочих расходах.

По состоянию на 31 декабря непогашенная дебиторская задолженность составит 24 400 000 руб. (25 000 000 руб. 20 000 000 руб. – 20 000 000 руб. – 600 000 руб.), а сумма необходимого резерва – 488 000 руб. (24 400 000 руб. х 2%).

Поскольку остатка резерва на отчетную дату нет, организация произведет отчисления в резерв в сумме 488 000 руб.

Проводка Операция Сумма, руб.
30 июня
Д 91 – К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 200 000
30 сентября
Д 63 – К 91 Восстановлен резерв по сомнительным долгам 100 000
в IV квартале
Д 63 – К 62 Безнадежный долг списан за счет резерва 500 000
Д 91 – К 63 Списана часть безнадежного долга, не покрытая резервом 100 000
31 декабря
Д 91 – К 63 Создан резерв по сомнительным долгам 488 000

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

В бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности по оплате товаров будут отражены в следующих суммах:

  • на 31 марта – 19 600 000 руб. (20 000 000 руб. – 400 000 руб.);
  • на 30 июня – 29 400 000 руб. (30 000 000 руб. – 600 000 руб.);
  • на 30 сентября – 24 500 000 руб. (25 000 000 руб. – 500 000 руб.);
  • на 31 декабря – 23 912 000 руб. (24 400 000 руб. – 488 000 руб.).

Развернуть содержание

Коммерческая деятельность (как и заключение любого договора) всегда несет за собой риск возникновения убытков. Для их покрытия осуществляется начисление резерва по сомнительным долгам.

Определение долга как сомнительного дано в ст.266 Налогового кодекса РФ. Классифицировать как сомнительную можно любую дебиторскую задолженность, если она не уплачена в установленный договором срок и ее возврат не обеспечен каким-либо из способов, установленных гражданским законодательством (поручительство, залог, банковская гарантия).

Для списания убытков по сомнительным долгам создается резерв. Резерв по сомнительным долгам формируется исходя из сроков образования просроченной дебиторской задолженности и иных обстоятельств, характеризующих шансы на ее взыскание.

Суммы резерва, не использованные по назначению в течение года, следующего за годом создания резерва, подлежат отнесению на доходы.

Как рассчитывается размер резерва по сомнительным долгам? Правила его определения изложены в п. 4 ст.266 НК РФ. Сумма средств, отчисляемых в резерв по конкретной задолженности, рассчитывается исходя из сроков образования сомнительной задолженности:

  • более 90 дней – в полной сумме долга;
  • от 45 до 90 дней – 50%;
  • до 45 дней – не создается.

При этом отчисления в резерв в отчетном периоде не могут превышать 10% выручки, полученной плательщиком за тот же период.

Прочитайте также:  Могут Ли Судебные Приставы Забрать Земельный Участок За Долги

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

Документом для формирования резерва по конкретной задолженности является приказ (распоряжение) руководителя (лица, им уполномоченного). Резерв сомнительных долгов в балансе учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» по кредиту и 91 по дебету.

Организация ведет аналитический учет сумм задолженности по счету 63 в разрезе каждой суммы. Средства резерва могут быть направлены только на покрытие убытков по безнадежным долгам. Для признания задолженности безнадежной законодательство (п.2 ст. 265 и п.2 ст. 266 НК) требует наличие одного из двух оснований:

  • истечение срока исковой давности для принудительного взыскания;
  • прекращение обязательства в связи с ликвидацией должника, невозможностью его исполнения и по иным основаниям, установленным гражданским законодательством для прекращения неисполненного обязательства.

Условия формирования резерва

Распоряжениями, приказами и письмами министерства финансов РФ определен ряд условий, необходимых для соблюдения при создании резервного фонда по сомнительным задолженностям.

  1. Данный фонд может быть создан в результате расчетов с юридическими и физическими лицами – покупателями за приобретенные товары, услуги или оплаченную работу. Авансы, перечисленные поставщикам, не включаются в резервные суммы.
  2. После создания резерва руководство и/или бухгалтерия организации должны постоянно мониторить динамику задолженностей, так как их состояние может измениться, а резервный фонд должен отражать действительное положение вещей (аналитический подход).
  3. В бухучете задолженность может быть признана безнадежной по регламенту ст. 266 НК РФ (как для налогового учета). В остальном лимита на сроки и размеры резервного фонда по задолженностям нет.
  4. Если встал вопрос о том, какой порядок учета для резервных активов применить, бухгалтерский или налоговый, следует руководствоваться следующими факторами:
    • если разночтения касаются временной разницы соотнесения сроков задолженности (для бухучета это полное непогашение в течение 45 дней после истечения временных ограничений), то разница приведет к отложениям налоговых активов, то есть вычитаемых временных промежутков по тем или иным количествам средств (п. п. 8, 11, 14 ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н);
    • если сумма отчислений в резервный фонд по бухучету превышает установленный налоговым учетом 10 % барьер, то фирма будет оперировать постоянными финансовыми разницами (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н).

Списана безнадежная ДЗ

3. Согласно ПБУ РФ №34, если до конца периода, следующего после создания резерва, его величина не была полностью израсходована, то остаток должен быть включен в финрезультаты текущего периода. В рамках данного примера, если остаток не будет списан до 31.12.14, то он должен быть отнесен на прочие затраты (сч. 91-1).

ООО «Х» установила формирование резервов в 2014 году. Платежи по НПП уплачиваются раз в квартал, соответственно, резерв корректируется в это же время.

Итоговая сумма резерва: 200 50 150 = 400 т. руб.

Налоговые ограничения: 3000 * 0,1 = 300 т. руб.

Сумма сформированного резерва: 300 т. руб.

2. Корректировка. Во втором квартале 3-й должник рассчитался с поставщиком, а первый ликвидировался. Новых сомнительных сумм не появилось, поэтому эти операции следует отобразить на счетах баланса.

Сумма долга, т. руб.

Сумма отчислений, т. руб.

Итого резерв: 100 400 = 500 т. руб.

Налоговые ограничения: 6000 * 0,1 = 600 т. руб.

Сумма отчислений: 500 т. руб.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

С первого квартала осталось 100 т. руб. неиспользованного резерва. Соответственно, он корректируется в сторону увеличения, и 400 тыс. должны быть отнесены к внереализационным затратам.

https://www.youtube.com/watch?v=aQmnOJP0-gM

В практике предпринимательства приходится бывать и в роли кредитора, и в роли заёмщика.

В первом случае случаются ситуации, когда партнеры по той или иной причине не погашают задолженность вовремя либо вообще не выполняют свои финансовые обязательства.

Однако, такие ситуации с финансами все равно должны достоверно отражаться в бухгалтерском и финансовом учете организации. Для этой цели и создается специальный резерв.

Рассмотрим принципы формирования такого типа резерва, способы его учета, бухгалтерские проводки, сопровождающие этот процесс, а также нюансы списания.

Для достоверного финансового отражения дебиторской задолженности организации в бухгалтерских документах создается так называемый резерв по сомнительным долгам.Чтобы дать определение этому понятию, сначала нужно разобраться, что такое сомнительная задолженность.

Сомнительной признается дебиторская задолженность перед фирмой, которая вряд ли будет погашена в полном объеме, о чем говорят такие факторы:

  • нарушение партнером сроков внесения денег по задолженности;
  • получение данных о серьезных финансовых затруднениях у партнера-должника;
  • отсутствие каких-либо дополнительных гарантий (залога, задатка, поручительства, банковской гарантии, удержания какого-либо имущества контрагента и пр.)

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

К СВЕДЕНИЮ! Сомнительной может стать задолженность, отраженная по дебету любых бухгалтерских счетов, в том числе и 60, 62, 72, а также выданная как заем по субсчету 58-3.

Выявляется сомнительная задолженность по итогам инвентаризации расчетных счетов:

  • по займам;
  • по реализованным товарам и/или услугам;
  • по оплате за выполненные работы;
  • в некоторых случаях – за выданный поставщикам аванс.

Чтобы корректно отразить такой тип задолженности в балансе, создается особый тип резерва, который призван служить оценочным значением для бухучета. Это значит, что сумму задолженности в балансе нужно отражать, вычитая из нее средства, отнесенные в резерв. В содержании расходов или доходов необходимо обязательно отображать:

  • создание такого резерва;
  • его возрастание;
  • уменьшение средств.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Созданный по сомнительным долгам резерв входит в состав расходов, на которые вычитаются при налогообложении, поэтому организациям финансово выгодно с точки зрения налогового учета формировать и учитывать резерв.

Бухгалтерское законодательство предусматривает обязанность по формированию резерва по сомнительным долгам (кроме компаний, ведущих учет кассовым методом). Рассмотрим порядок создания и списания резерва по сомнительным долгам.

По сомнительной дебиторской задолженности фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Об этом говорится в пункте 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Резерв могут не создавать те фирмы, которые отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы кассовым методом. Об этом говорится в пункте 3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Резерв предназначен для списания сомнительных дебиторских задолженностей, если они станут нереальными для взыскания. Его сумму отражают на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» и включают в состав прочих расходов. Если такой резерв был создан, то сумму дебиторской задолженности, учтенную на счете 62, отражают в балансе по строке 1230 за вычетом резерва.

Сомнительным долгом считают дебиторскую задолженность покупателей, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена какими-либо гарантиями (например, залогом, задатком, поручительством). Причем если у компании есть уверенность, что задолженность будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, то такой долг как сомнительный можно не рассматривать.

В бухгалтерском законодательстве есть лишь общие правила создания резерва. Конкретного порядка расчета его суммы оно не содержит. Так, по правилам бухучета размер резерва определяют на основании данных инвентаризации по каждому сомнительному долгу. При этом нужно учитывать платежеспособность дебитора и вероятность погашения им задолженности.

Таким образом, конкретную методику расчета резерва компания должна самостоятельно определить в бухгалтерской учетной политике. Учитывая изложенное, чтобы максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, компания может создавать резерв в том порядке, который установлен статьей 266 Налогового кодекса (это будет соответствовать требованию рациональности учета).

А именно:

  • на всю сумму задолженности, если просрочка в ее погашении превышает 90 календарных дней;
  • на 50 процентов от суммы задолженности, если просрочка в ее погашении составляет от 45 до 90 календарных дней включительно.

О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ; В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Просрочку в погашении задолженности отсчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю (то есть ее возникновения), а с даты возникновения обязанности покупателя оплатить товар, установленной в договоре.

ПРИМЕР 10 апреля компания отгрузила покупателю товар. Согласно договору он должен оплатить ценности через 15 дн. с момента их получения. Просрочку в оплате товаров начинают отсчитывать не с 10 апреля (дата возникновения дебиторской задолженности), а с 25 апреля (дата наступления обязательств по оплате товаров).

По правилам налогового учета сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10 процентов выручки от реализации, полученной в отчетном или налоговом периоде. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса. При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС.

Согласно бухгалтерской учетной политике компания формирует резерв по сомнительной задолженности в порядке, установленном налоговым законодательством. В этой ситуации сумма резерва составит:по 1-й задолженности — 2 450 000 руб.;по 2-й задолженности — 1 900 000 руб. (3 800 000 руб. × 50%); по 3-й задолженности — 615 000 руб. (1 230 000 руб. × 50%).

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

2 450 000 1 900 000 615 000 = 4 965 000 руб.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63 – 4 965 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

Клиент

Просрочка, дн.

Сумма долга, т. руб.

Сумма отчислений, т. руб.

1

105

200

200 (200 * 100%)

2

85

100

50 (100 * 50%)

3

50

300

150 (300 * 50%)

4

10

400

0 (400 * 0%)

Клиент

Просрочка, дн.

Сумма долга, т. руб.

Сумма отчислений, т. руб.

2

175

100

100 (100 * 100%)

4

100

400

400 (400 * 100%)

Формирование резервов с учетом встречной кредиторской задолженности

Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

  1. Обязательность создания. В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
  2. Характеристика отчислений. Бухгалтерский учет определяет резервные отчисления как «прочие расходы», а для налогового учета их надо учитывать среди внереализационных расходов.
  3. Трактовка сомнительности долга. Для бухгалтерского учета к компенсации резервом подходит любая не погашенная в срок или полностью задолженность, а для налогового таковой может быть признана только просрочка по оплате товаров, услуг, работ.
  4. Определение размера отчислений. Для бухучета приоритет установления размера остается за бухгалтером (с принятием во внимание особенностей долга), а при налоговом учете размеры четко определены НК РФ.
  5. Общий размер резервного фонда. В бухучете он не ограничен, а в налоговом учете не может быть больше одной десятой от выручки.

Поскольку отчисления в этот резерв являются динамикой оценочного значения, их нужно отражать на балансе с определенной периодичностью. Они входят в состав расходов периода, в котором наблюдались изменения в движении активов в данном резерве. Поэтому данные о состоянии резерва должны содержаться в каждом бухгалтерском отчете (ст. 15 ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402).

Отражение резервов по сомнительным долгам должно происходить по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В налоговом учете отражать сомнительные задолженности и резерв по ним не обязательно. Но если бухгалтерия сочтет нужным это делать, это право обеспечивается и регламентируется ст. 266 НК РФ.

При налогообложении определение сомнительной и безнадежной задолженности ничем не отличается от бухгалтерских целей. Подробную разницу мы рассматривали выше. Отличается сама процедура создания и изменения в резерве по таким задолженностям:

  • если срок задолженности превышает 3 месяца, то сумма резерва будет полностью эквивалентна сумме долга;
  • если время оплаты долга просрочено на период от 45 до 90 дней, в резерв можно внести только половину суммы;
  • до 45-дневной просрочки долга вносить изменения в резерв не разрешается.
Прочитайте также:  Сколько процентов снимают с зарплаты на алименты если есть долг

По каждой сомнительной задолженности должен постоянно вестись аналитический учет для оперативной реакции в случае изменения финансовой ситуации должника.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В налоговом учете резерв по сомнительным долгам правомерно применять исключительно на покрытие убытков по списанным безнадежным задолженностям.

В налоговом учете налогоплательщик не обязан создавать резерв сомнительных долгов.

Формирование резервов по сомнительным долгам в налоговом учете является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

не погашен в срок, установленный договором;

не обеспечен залогом; или поручительством; или банковской гарантией.

Долги заемщиков и поставщиков (по поставке товаров (работ, услуг) или по возврату аванса), а также долги по уплате договорных санкций и оплате переданных имущественных прав (требований) в налоговом учете сомнительными долгами не признаются.

В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности;

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности;

по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Одновременно сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

следует формировать отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом. применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. Иными словами, для создания резерва по сомнительным долгам следует: 1. Провести инвентаризацию. надо зарезервировать.

резерва по сомнительным долгам Согласно п.3 ст.266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. законодатель, предоставив налогоплательщикам возможность формирования резервов по сомнительным долгам до их признания безнадежными, предусмотрел. компания приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными. что, не позволяет формировать налогоплательщику резерв по сомнительным долгам в отношении такой задолженности. Однако.

РФ, которой установлен порядок создания резерва по сомнительным долгам (РСД) [1]. Новый порядок позволит.

ст. 266 НК РФ, формирование резерва по сомнительным долгам (РСД) в 2017 году стало. результаты оформляются актом. При формировании резерва по сомнительным долгам налогоплательщик вправе учесть сумму сомнительной. РСД с остатком резерва. Сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного на отчетную дату (РСДнов. РСД на конец года. Остаток резерва по сомнительным долгам может быть использован следующим образом.

Формирование резерва по сомнительным долгам Важным этапом работы с дебиторской задолженностью организации является формирование резерва по сомнительным долгам. Порядок формирования резерва по сомнительным долгам определяется Учетной политикой организации. резерв по сомнительным долгам не создается, противоречит законодательству о бухгалтерском учете. В состав резерва по сомнительным долгам включается.

учтена за балансом 007 Инвентаризация резервов по сомнительным долгам Создавать резервы по сомнительным долгам организация обязана по всей. Таким образом, в ходе инвентаризации резервов по сомнительным долгам инвентаризационной комиссией анализируется каждая сумма. инвентаризации Восстановлен резерв по сомнительным долгам 63 91-1 500 000 Сформирован новый резерв по сомнительным долгам 91. и выносит решения о создании резервов по сомнительным долгам, списании безнадежной задолженности, списании.

😉 и кредиту счета 63 «Резерв по сомнительным долгам». При формировании резерва сумма. НК РФ. Решение о создании резерва по сомнительным долгам необходимо закрепить в учетной политике.

Резерв по сомнительным долгам Положительные изменения в части ограничений размера выручки для расчета резерва по сомнительным долгам внесены. -ФЗ). Согласно нововведениям, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать большую из. сомнительной и не препятствует созданию резерва по сомнительным долгам.

организации списывается: резерв по сомнительным долгам на сумму долга создавался — за. ;. Бухгалтерский учет В бухучете создание резерва по сомнительным долгам — обязанность организации

Резерв по сомнительным долгам — проводки, отражающие операции с ним, мы приведем в настоящей статье – подлежит созданию в бухучете в определенных ситуациях. Рассмотрим, что отличает этот резерв и как характеристики резерва влияют на бухгалтерские проводки по нему.

Для учета резерва по сомнительным долгам Планом счетов бухучета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 63. Аналитика на нем должна вестись раздельно по каждому долгу (п. 70 положения о бухучете и бухотчетности). Учет резерва на отдельном счете обусловлен требованием п. 6.7 ПБУ 9/99 (приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н) об отражении в бухучете выручки от продаж в полном ее объеме вне зависимости от факта создания резерва по ней.

Поскольку резерв сомнительных долгов относится к величинам оценочного значения (п. 3 ПБУ 21/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), при изменении факторов, влияющих на его размер, осуществляется изменение суммы резерва (п. 2 ПБУ 21/2008). Причем это изменение может влиять как на данные текущего периода, так и на данные будущих периодов (п. 4 ПБУ 21/2008).

Существовать неиспользованная часть резерва может не дольше чем до окончания года, следующего за годом его создания (п. 70 положения о бухучете и бухотчетности), что не мешает по этой же задолженности создать новый резерв.

Операции создания, изменения, списания (восстановления) резерва учитываются через прочие доходы (расходы), т. е. в корреспонденции счета 63 со счетом 91. На это есть указание в следующих документах:

  • в положении о бухучете и бухотчетности (п. 70);
  • ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 11);
  • ПБУ 21/2008 (п. 4).

А вот использование резерва для той цели, ради которой он создавался (списание безнадежного долга), создаст проводку по корреспонденции счета 63 со счетом учета списываемой безнадежной задолженности (п. 77 положения о бухучете и бухотчетности).

Для резерва, образуемого по долгу, выраженному в иностранной валюте, придется на даты проведения операций с эти долгом и на даты составления отчетности делать пересчет не только долга, но и резерва по нему по курсу валюты, установленному на соответствующий день (п. 7 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).

ДТ

КР

Хозяйственная операция

91-2

субсчет «Прочие затраты»

63

Создание резерва.

63

60, 62, 76

Списаны долги, ранее признанные сомнительными (по окончанию срока исковой давности, по решению суда, после ликвидации, банкротством должника). Сумма, указанная в данной проводке, должна быть продублирована на забалансовом сч. 007 и оставаться там в течение последующих 5 лет. Если финансовое положение должника улучшится, возможно, получится списать долг.

76

68

Показан НДС по списанной ДЗ.

63

91-1

Объединены неиспользованные суммы резервов к прибыли текущего периода, который следует за периодом создания.

51 /63

62/91

Полное погашение задолженности.

91

62

Отнесение суммы превышающего остатка на доходы. Если резерв не создавался, то безнадежная и прочая задолженность должна включаться в расходы организации.

51

91

Должник возвращает долг полностью или частично. Эту же сумму нужно отобразить по кредиту забалансового счета 007.

Создание резерва по сомнительным долгам в НУ

Дебет 91-2 Кредит 63

– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.

Дебет 51 (50) Кредит 62 (71, 73, 76…)

– погашена задолженность контрагента;

Дебет 63 Кредит 91-1

– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.

Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 (58-3, 71, 73, 76…) организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.

Ситуация: как отразить разницу между бухгалтерским и налоговым учетом, если в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создавался?

Разницу отразите как временную.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам отражают в составе прочих расходов с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». В бухучете созданный резерв уменьшает бухгалтерскую прибыль отчетного периода.

Если в налоговом учете резерв не создают, то, соответственно, расходов в отчетном налоговом периоде не возникает. Поэтому между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой возникает разница (п. 3 ПБУ 18/02).

Расходы, связанные с созданием резерва в текущем отчетном периоде, оказывают влияние на прибыль (убыток) в будущем, когда задолженность погасят или спишут как безнадежную. Следовательно, возникает временная разница (п. 8 ПБУ 18/02).

Временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, который уменьшит налог на прибыль в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02).

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

– отражен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем созданный резерв может быть:

  • восстановлен, если погашена задолженность. Тогда восстановленный резерв включайте в состав прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • восстановлен, если до конца года обязательство дебитор так и не погасит, но долг безнадежным признать еще нельзя (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Сумму восстановленного резерва включите в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • использован, когда за счет резерва спишете безнадежную дебиторскую задолженность(п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

Одновременно с восстановлением ранее возникшая временная разница будет уменьшена или полностью погашена. Следовательно, будет уменьшаться или полностью погашаться отложенный налоговый актив. Такой порядок следует из пункта 17 ПБУ 18/02 и пункта 18 ПБУ 10/99.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– погашен (уменьшен) отложенный налоговый актив.

Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухучете. В налоговом учете резерв не создается

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

Согласно договору поставки ООО «Производственная фирма «Мастер»» должно производить оплату ООО «Альфа» за поставленный товар в течение 30 дней с даты отгрузки. 15 мая «Альфа» отгрузила товар в адрес «Мастера» на сумму 1 200 000 руб. По состоянию на 15 июня оплата от «Мастера» в адрес «Альфы» не поступила.

Согласно оценке вероятности погашения долга «Альфа» принимает решение, что задолженность «Мастера», не обеспеченная гарантией и не оплаченная по договору в срок, является сомнительной и по ней должен быть создан резерв в полной сумме. В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

Дебет 91-2 Кредит 63– 1 200 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам согласно приказу;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 240 000 руб. (1 200 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»– 600 000 руб. – частично погашена задолженность покупателя;

Дебет 63 Кредит 91-1– 600 000 руб. – восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – уменьшен отложенный налоговый актив в части восстановленного резерва.

Дебет 63 Кредит 91-1– 600 000 руб. – восстановлен резерв в части непогашенной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив в части восстановленного резерва.

Дебет 91-2 Кредит 63– 600 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

Пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно договору поставки ООО «Производственная фирма «Мастер»» должно производить оплату ООО «Альфа» за поставленный товар в течение 30 дней с даты отгрузки. 13 апреля «Альфа» отгрузила товар в адрес «Мастера» на сумму 1 200 000 руб. По состоянию на 14 мая оплата от «Мастера» в адрес «Альфы» не поступила.

Прочитайте также:  Образец претензии о взыскании задолженности

Согласно оценке вероятности погашения долга «Альфа» принимает решение, что задолженность «Мастера», не обеспеченная гарантией и не оплаченная по договору в срок, является сомнительной и по ней должен быть создан резерв в полной сумме. «Альфа» платит налог на прибыль ежеквартально, применяет метод начисления. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете.

Выручка нарастающим итогом составила:

  • на конец II квартала – 18 000 000 руб.;
  • на конец III квартала – 25 000 000 руб.

Дебет 91-2 Кредит 63– 1 200 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам согласно приказу.

По состоянию на конец II квартала организация вправе создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете в размере 50 процентов от суммы задолженности (срок задолженности – более 45 дней, но менее 90). Максимальный размер резерва на конец II квартала не должен превышать 1 800 000 руб. (18 000 000 руб. × 10%).

По итогам II квартала в налоговом учете бухгалтер на основании приказа отразил создание резерва по сомнительным долгам в размере 600 000 руб. (1 200 000 руб. × 50%).

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 120 000 руб. ((1 200 000 руб. – 600 000 руб.) × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

По состоянию на конец III квартала организация вправе увеличить размер резерва по сомнительным долгам в налоговом учете до 100 процентов от суммы задолженности (срок задолженности – более 90 дней). Максимальный размер резерва на конец III квартала не должен превышать 2 500 000 руб. (25 000 000 руб. × 10%). Сумма резерва составила 1 200 000 руб. (600 000 руб.  600 000 руб.).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09– 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – погашен отложенный налоговый актив в части созданного резерва по сомнительным долгам.

В декабре «Альфой» получена информация, что «Мастер» ликвидирован, поэтому задолженность признана нереальной к взысканию.

Сумма накопленного резерва в бухучете составляет 1 200 000 руб., в налоговом учете – 1 200 000 руб.

Дебет 63 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»– 1 200 000 руб. – списана безнадежная дебиторская задолженность за счет резерва.

В налоговом учете резерв по сомнительным долгам использован организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов в сумме 1 200 000 руб.

Ситуация: как в бухучете отразить создание резерва по сомнительным долгам, если задолженность покупателя выражена в иностранной валюте?

Величину резерва определяйте исходя из суммы дебиторской задолженности по курсу соответствующей валюты на дату создания резерва (отчетную дату).

Бухучет активов, обязательств и хозяйственных операций в России ведут в рублях. Поэтому создавать и менять величину резерва по сомнительным долгам также следует в рублях. Никаких исключений тут не предусмотрено (п. 2 ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

По результатам инвентаризации организация вправе скорректировать резерв в связи с пересчетом дебиторской задолженности по официальному курсу Банка России на отчетную дату. Это следует из пункта 3.54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Если организация не скорректирует сумму резерва по задолженности, выраженной в иностранной валюте, величина реальной дебиторской задолженности будет искажена.

Сомнительным долгом в бухгалтерском учете называют задолженность, не погашенную в соответствующие договору сроки и не обеспеченную гарантиями, вроде залога, поручительства и др. Резервы по этим долгам учитываются на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Перенос долга

Согласно ст. 266 НК РФ, полностью не списанная сумма сомнительного долга в текущем периоде может быть перенесена на следующий. Вновь созданный резерв должен быть скорректирован на сумму остатка: если он меньше, то разница относится к внереализационным доходам; если больше — к расходам.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

По итогам года корректировка происходит следующим образом. Если на будущий год принято решение о формировании резерва, то сумма переносится. Если нет, то остаток должен быть включен во внереализационные доходы.

Согласно ст. 266 НК РФ, полностью не списанная сумма сомнительного долга в текущем периоде может быть перенесена на следующий. Вновь созданный резерв должен быть скорректирован на сумму остатка: если он меньше, то разница относится к внереализационным доходам; если больше — к расходам.

Разница между НУ и БУ

1. В размер резерва по сомнительным долгам в БУ включается только сумма за неоплаченную реализованную ГП. Задолженность за проданные ОС и другое имущество не включается.

2. На счетах БУ размер суммы сомнительного долга отображаются по решению руководства. В НК при просрочке более 90 дней сумма в резерве учитывается в полном объеме.

3. В БУ неиспользованный остаток должен быть отнесен к финрезультатам организации. В НК он может быть перенесен на следующий период (год).

— дата возникновения долга (3 группы из НК);

— процент отчислений (0 или 100).

Бухгалтер должен отслеживать переход сомнительной задолженности в безнадежную, а остаток суммы переносить или включать в финансовые результаты.

— дата возникновения долга (3 группы из НК);

— процент отчислений (0 или 100).

Отображение операций в «Бухгалтерия 1С»

Настройки типовой конфигурации позволяют отслеживать сумму просроченной задолженности отдельно по каждому клиенту. Но для этого нужно установить чекбоксы. В окне «Настройки параметров учета» на вкладке «Расчеты с контрагентами» следует указать срок, после которого начнется отсчет срока просрочки. Но это правило будет действовать, если в учетной политике на вкладке «Расчеты с контрагентами» установлен чекбокс «Формировать резервы в НУ и/или БУ». Если активированы обе галочки, то неизбежно возникнет разница в цифрах. Причины ее появления уже были указаны выше.

Если срок задолженности более 45 дней, то во время закрытия месяца будет начислен резерв в объеме 50% от итоговой суммы по ДТ 62 и ДТ 76.06. Если срок больше 90 дней, то — 100%. Для просрочки в иностранной валюте сумму резерва придется формировать вручную. Проверить правильность расчетов в базе можно в одноименной справке.

Далее рассмотрим типовые бухгалтерские проводки, которые формируются в базе.

  • Если клиент использовал старую конфигурацию, в котором аналитика не велась по каждому документу отгрузки, то после обновления конфигурации нужно создать новую учетную политику, распределить общую сумму резерва по документам отгрузок с помощью «Операция (БУ и НУ)».
  • Дт 91.02 Кт 63 — проводка создается автоматически в последний день месяца.
  • Резерв формируется по каждому клиенту. Программа анализирует сальдо по ДТ 62 и 76.06. Если у клиента по одному договору числится аванс, а по-другому задолженность более 45 дней, то резерв все равно будет начислен. А если эта сумма будет отличаться от НУ, то автоматически будет учтена разница.
  • Дт 63 Кт 91.01 — проводка восстановления резерва, которая формируется автоматически в конце месяца. Сумма уменьшается, если клиент оплатил товар.
  • Дт 63 Кт 91.01; — перенос задолженности.
  • Дт 63 Кт 62 (76.06) — списание ДЗ. Эта проводка формируется документом «Корректировка долга» с видом «Списание». Следует указать «Резерв по сомнительным долгам» счет 63 и указать субконто.

Если предприятие ведет учет в НУ и БУ, то необходимо отдельно изменять суммы. Для этого в документе «Корректировка долга» нужно активировать чекбокс «Ручная корректировка». Затем в проводке Дт 63 Кт 62.01 указать сумму резерва, а остаток отнести в постоянные и временные разницы. Программа правильно рассчитывает НПП, если выполняется следующее условие: БУ = НУ ПР ВР.

Остаток долга, не покрытого резервом в НУ, должен относиться на сч. 91.02 «Списание ДЗ (КЗ)». То есть по дебету и кредиту возникает отрицательная постоянная и временная разницы.

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

Сумма списанного долга, по которому прошло уже более трех лет, должна еще 5 лет числиться на забалансовом счете 007. Но если в течении этого времени клиент вернул хотя бы часть денег, то эта операция отражается следующей проводкой: Дт 50 (51) Кт 91.02. Если деньги так и не вернулись, то счет закрывается «Операцией БУ (НУ)» на всю сумму.

Настройки типовой конфигурации позволяют отслеживать сумму просроченной задолженности отдельно по каждому клиенту. Но для этого нужно установить чекбоксы. В окне «Настройки параметров учета» на вкладке «Расчеты с контрагентами» следует указать срок, после которого начнется отсчет срока просрочки. Но это правило будет действовать, если в учетной политике на вкладке «Расчеты с контрагентами» установлен чекбокс «Формировать резервы в НУ и/или БУ». Если активированы обе галочки, то неизбежно возникнет разница в цифрах. Причины ее появления уже были указаны выше.

Если срок задолженности более 45 дней, то во время закрытия месяца будет начислен резерв в объеме 50% от итоговой суммы по ДТ 62 и ДТ 76.06. Если срок больше 90 дней, то — 100%. Для просрочки в иностранной валюте сумму резерва придется формировать вручную. Проверить правильность расчетов в базе можно в одноименной справке.

  • Если клиент использовал старую конфигурацию, в котором аналитика не велась по каждому документу отгрузки, то после обновления конфигурации нужно создать новую учетную политику, распределить общую сумму резерва по документам отгрузок с помощью «Операция (БУ и НУ)».
  • Дт 91.02 Кт 63 — проводка создается автоматически в последний день месяца.
  • Резерв формируется по каждому клиенту. Программа анализирует сальдо по ДТ 62 и 76.06. Если у клиента по одному договору числится аванс, а по-другому задолженность более 45 дней, то резерв все равно будет начислен. А если эта сумма будет отличаться от НУ, то автоматически будет учтена разница.
  • Дт 63 Кт 91.01 — проводка восстановления резерва, которая формируется автоматически в конце месяца. Сумма уменьшается, если клиент оплатил товар.
  • Дт 63 Кт 91.01; — перенос задолженности.
  • Дт 63 Кт 62 (76.06) — списание ДЗ. Эта проводка формируется документом «Корректировка долга» с видом «Списание». Следует указать «Резерв по сомнительным долгам» счет 63 и указать субконто.

Остаток долга, не покрытого резервом в НУ, должен относиться на сч. 91.02 «Списание ДЗ (КЗ)». То есть по дебету и кредиту возникает отрицательная постоянная и временная разницы.

Сумма списанного долга, по которому прошло уже более трех лет, должна еще 5 лет числиться на забалансовом счете 007. Но если в течении этого времени клиент вернул хотя бы часть денег, то эта операция отражается следующей проводкой: Дт 50 (51) Кт 91.02. Если деньги так и не вернулись, то счет закрывается «Операцией БУ (НУ)» на всю сумму.

Предприятие по окончанию отчетного периода должно создавать резервы по сомнительным долгам, то есть по тем суммам, возврат которых маловероятен. Способы расчета таких сумм в НУ и БУ отличаются. Если руководство решает отображать суммы не только в отчетных документах, но и в учетной политике, то корректировки придется проводить в базе вручную.

Как выглядеть моложе: лучшие стрижки для тех, кому за 30, 40, 50, 60 Девушки в 20 лет не волнуются о форме и длине прически. Кажется, молодость создана для экспериментов над внешностью и дерзких локонов. Однако уже посл.

Каково быть девственницей в 30 лет? Каково, интересно, женщинам, которые не занимались сексом практически до достижения среднего возраста.

Форум

Топ-10 разорившихся звезд Оказывается, иногда даже самая громкая слава заканчивается провалом, как в случае с этими знаменитостями.

Наши предки спали не так, как мы. Что мы делаем неправильно? В это трудно поверить, но ученые и многие историки склоняются к мнению, что современный человек спит совсем не так, как его древние предки. Изначально.

До ужаса красивы:15 шокирующих пластических операций, завершившихся плачевно Пластическая хирургия среди звезд остается невероятно популярной и по сей день. Но проблема в том, что раньше результат не всегда оказывался идеальным.

https://www.youtube.com/watch?v=rxim_shgo0E

Почему вы никогда не видели птенца голубя? Отправьтесь на любую городскую площадь, и, без сомнения, вы увидите сотни голубей, которые летают возле прохожих. Но, несмотря на такое большое количе.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector