Замена стороны в договоре бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами. Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Способы замены сторон

Обстоятельства, по которым бывает необходимо проведение замены одной из сторон, могут быть самые разные:

  • финансовые проблемы или банкротство предприятия;
  • производственные трудности;
  • «переезд» компании;
  • смена руководства фирмы и т.д.

Всего существует два способа перевести права и обязанности по договору на третье лицо:

  1. при помощи соглашения между субъектом, которое ранее было стороной основного договора и новым лицом (т.н. уступки требования);
  2. при помощи закона (например, на основании решения суда).

Переуступка долга между юридическими лицами: бухгалтерские проводки у кредитора

Отражение в учете операций по передаче долговых обязательств у стороны, принимающей дебиторскую задолженность , будет осуществляться по нормам ПБУ 19/02. Правила бухучета предполагают отнесение сумм по выкупленным долгам у других юридических лиц на 58 счет (п.3 ПБУ 19/02). Проводки по переуступке права требования, составляемые юридическим лицом, которое изначально выступало в роли кредитора и инициировало передачу долга третьему лицу, оформляются как продажа дебиторской задолженности.

Договор о переуступке долга (или договор замены дебитора) заключается в случае, когда первоначальный должник (делегант) по тем или иным причинам признает невозможность выполнения взятых ранее обязательств и передает их новому должнику (делегату). Так как лицо, выдавшее кредит (делегатарий), напрямую заинтересовано в возврате собственных средств, то оно также выступает стороной-подписантом соглашения о переводе долга.

Порядок заключения договоров о переуступке долга регламентируется статями 391, 392, 389 Гражданского кодекса РФ. Типовой договор о переуступке долга оформляется с учетом следующих сведений:

  • Данные о сторонах-подписантах, их реквизиты;
  • Величина долга (полная или частичная переуступка обязательств, информация об уступке штрафов, пеней и прочее);
  • Порядок и сроки выплаты долга (единоразовое удовлетворение обязательств или график поэтапной оплаты).

Одним из основных документов, прилагаемых к договору, является акт сверки взаиморасчетов между делегантом и кредитором. Данный акт подтверждает наличие и сумму обязательств на определенную дату, а также признание долга обеими сторонами.

При заключении договора на замену дебитора обязательно сохранение формы, в которой было заключено первоначальное соглашение. Если договор был нотариально заверен или имел регистрацию, то переуступка долга должна быть оформлена с соблюдением тех же условий.

Процедура перевода долга отражается в учете каждой из сторон, подписавшей соответствующий договор, а именно у делеганта, делегата и кредитора.

Дт Кт Описание Сумма Документ
60 58/3 Отражение перевода долга новому должнику «Меркурий» 356 000 руб. Договор переуступки обязательств
51 58/3 Поступление средств от «Меркурий» для погашения займа 12 000 руб. Банковская выписка
Дт Кт Описание Сумма Документ
62 ООО «Конго» 90 Осуществлена отгрузка товара 127 000 руб. Товарная накладная
90 68 НДС Начислен НДС 18% от суммы реализации 19 373 руб. Товарная накладная
90 41 Списана себестоимость реализованной продукции 93 000 руб. Калькуляция себестоимости
62 ООО «Нил» 62 ООО «Конго» Отражена переуступка долга новому должнику ООО «Нил» 127 000 руб. Договор переуступки обязательств
51 62 ООО «Нил» От ООО «Нил» поступили средства в счет оплаты долга 127 000 руб. Банковская выписка

Для примера представим, что ООО «Факел» является принимающим должником по переуступке долга. Согласно договору, ООО «Факел» принимает на себя обязательства по оплате долга ООО «Вымпел» за поставку электротоваров на сумму 241 000 руб., НДС 36 762 руб.

Дт Кт Описание Сумма Документ
60 76 К учету от ООО «Вымпел» приняты обязательства по выплате долга за электротовары 241 000 руб. Договор переуступки обязательств
76 51 Сумма задолженности выплачена кредитору 241 000 руб. Платежное поручение
10 60 Отражена поставка электротоваров 241 000 руб. Товарная накладная
19 60 Начислен НДС 18% от суммы поставки 36 762 руб. Товарная накладная
68 НДС 19 Вычтен НДС у ООО «Вымпел» на отгруженный товар 36 762 руб. Товарная накладная, договор переуступки обязательств

Расторжение договора о смене дебитора возможно только при условии заключения дополнительного соглашения, подписанного первоначальным и принимающим должниками, а также кредитором.

Суть документа

Замена стороны в договоре бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами. Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Основная задача соглашения: полная передача полномочий, прав и обязанностей от одной стороны договора третьему лицу. Таким образом, соглашение априори носит трехсторонний характер.

При этом передающая сторона обязана уведомить своего контрагента о намечающейся замене заблаговременно и получить на это письменное согласие, которое может быть оформлено отдельным документом или выглядеть в виде резолюции на соглашении.

Замена стороны может производиться на любом этапе исполнения договора.

На что обратить внимание при составлении соглашения, образец

Единой унифицированной формы соглашения о замене стороны по договору на сегодняшний день нет, так что представители организаций и предприятий могут формировать его в произвольном виде, или, если на предприятии есть разработанный и утвержденный шаблон этого документа — по его образцу.

Главное условие, чтобы структура соглашения отвечала определенным стандартам делопроизводства, а текст содержал ряд обязательных сведений:

  • место, дата составления документа;
  • полные наименования организаций, между которыми заключается соглашение, а также название той компании, которая в договоре остается неизменной стороной, с указанием их учредительных данных, должностей, фамилий-имен-отчеств руководителей или их законных представителей.

Основная часть соглашения должна включать в себя:

  • ссылку на договор (номер, дату заключения), по которому происходит замена;
  • сведения о комплексе прав и обязанностей, которые передаются;
  • если часть обязательств уже была выполнена – информацию и о них;
  • если замена стороны договора влечет за собой перемену некоторых его пунктов это также необходимо обязательно отметить;
  • зафиксировать добровольное согласие принимающей права и обязанности по договору организации, а также то, что отныне вся ответственность переходит к ней.

Все остальные пункты соглашения отдаются на откуп составителей документа и зависят от конкретных обстоятельств того или иного дела.

Оформление документа

Также как и текст соглашения, так и его оформление может происходить в свободном виде: его допустимо печатать на компьютере или писать от руки, на обычном листе бумаги любого удобного формата или на фирменном бланке одной из компаний.

Прочитайте также:  Заключение договора аренды офиса

Необходимо только лишь то, чтобы документ был подписан всеми участниками сделки, в том числе, представителем неизменной стороны договора (при этом использование факсимильных автографов, т.е. отпечатанных каким бы то ни было способом исключено).

В тех случаях, когда в нормативно-правовых актах предприятий, участвующих в соглашении, зарегистрировано требование удостоверять бумаги с помощью печатей, бланк нужно проштамповать.

Соглашение следует сделать в трех идентичных по тексту, равнозначных по праву экземплярах – по одному для каждой из заинтересованных сторон и обязательно зарегистрировать в журнале учета договорной документации.

Договор как основание для переуступки долга

Должник не принимает участия в процедуре передачи задолженности между юридическими лицами, он не вправе препятствовать этому процессу (за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ). О том, что кредитором является другое юридическое лицо, заемщик узнает из письменного уведомления. Для должника процедура переуступки не имеет существенного значения – в учете меняется только наименование контрагента, вносятся корректировки в аналитические учетные данные.

В случае переуступки прав корреспонденции в учете должника ООО «Финик» будут такими:

  • Д41 – К76/Миг – 14 278 руб., закуплены товары;
  • Д76/Миг – К76/Море – 14 278 руб., произошла смена кредитора, что подтверждается уведомлением;
  • Д76/Море – К51 – 14 278 руб., погашена задолженность за товары.

Если должником был произведен перевод долга на другую организацию, бухгалтерские проводки будут скорректированы у всех участников сделки в аналитике. Например, поставщиком является ООО «Миг», покупателем – ООО «Финик». Последний передает долг своему контрагенту – ООО «Арахис». В учете ООО «Миг» будут такие проводки:

  • Д62/Арахис – К62/Финик – показан факт перевода долга;
  • Д51 – К62/Арахис – погашена задолженность.

ООО «Финик» в своем учете делает запись между дебетом 60/Миг и кредитом 62/Арахис. Новым должником, ООО «Арахис», все операции проводятся корреспонденциями:

  • Д60/Финик – К60/Миг – появление задолженности перед новым юрлицом с одновременным уменьшением задолженности перед постоянным поставщиком;
  • Д60/Миг – К51 – погашен долг.

Какие требования к оформлению договора перевода долга предъявляет действующее законодательство? Как отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете сторон? Обо всем этом — в данной статье.

Суть договора

Как правило, договор о переводе долга заключается для того, чтобы «закрыть» ранее возникшие (имеющиеся на определенный момент времени) задолженности, когда ни один из участников не перечисляет другому денежные средства. Чтобы пояснить смысл договора о переводе долга, представим себе простую ситуацию.

Предприятие «Альфа» является должником организации «Бета», а фирма «Сигма» — дебитор «Альфа». В данном случае не имеет значения вид существующих обязательств. Иными словами, не важно, в силу какого договора в учете предприятия «Альфа» возникли кредиторская и дебиторская задолженности (по договору поставки товаров, купли-продажи недвижимости, подряда, возмездного оказания услуг, договору займа и т.д.). Важно само наличие задолженности.

В целях заключения договора о переводе долга предприятие «Альфа» будет именоваться первоначальным должником
, организация «Бета» — кредитором
, фирма «Сигма» — новым должником
. Таким образом, при переводе долга первоначальный должник перестает быть стороной в заключенном договоре (в нашем случае — в договоре подряда на выполнение СМР) и его место занимает третье лицо (новый должник).

Согласие кредитора

В соответствии с п. 1 ст. 391 ГК РФ
перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора
. Комментируя данную норму, арбитры ФАС ЗСО в Постановлении от 18.12.2007 № Ф04-2296/2007(40135-А75-16)
указали: договор перевода долга заключается между должником и другим лицом, на которого переводится долг и который становится обязанным перед кредитором вместо прежнего должника.

Обратите внимание:
При отсутствии согласия кредитора суд признает договор перевода долга недействительным (Постановление ФАС ПО от 31.07.2007 № А72-7511/06).

Свое согласие на перевод долга на третье лицо кредитор может выразить в нескольких формах. Во-первых, как следует из Постановления ФАС МО от 03.02.2006 № КГ-А40/14208-05
, кредитор может выразить свое согласие на перевод долга в письме, поскольку ст. 391, 392 ГК РФ не
устанавливают особую форму согласия кредитора на перевод долга — в форме единого письменного документа.

Замена стороны в договоре бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами. Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Согласие кредитора на перевод долга по существу означает отсутствие у него возражений против того, чтобы долг уплачивался не первоначальным должником, а другим лицом, на которого в установленном законом порядке переведен долг. Следовательно, кредитор может составить документ в произвольной форме. Важно, чтобы из его содержания следовало, что кредитор согласен на перевод долга.

Очевидно, что в нем необходимо указать реквизиты договора, по которому образовалась задолженность, объем передаваемого долга, сведения о первоначальном и новом должниках. В противном случае арбитры могут обязать погашать задолженность перед кредитором первоначального должника, указав на отсутствие согласия кредитора на перевод долга покупателя (см., например, Постановление ФАС МО от 27.04.2006 № КГ-А40/3131-06).

Во-вторых, первоначальный должник и новый должник могут составить двусторонний договор о переводе долга и согласовать его с кредитором путем проставления на этом договоре слова «согласовано», подписи генерального директора и печати организации-кредитора.

Прочитайте также:  Изменение графика работы по инициативе работодателя

В-третьих, допускается составить трехсторонний договор о переводе долга (между первоначальным должником, кредитором и новым должником). Причем, как следует из Постановления Президиума ВАС РФ от 16.07.2002 № 11754/01
, такой договор может быть составлен в самой простой форме, чтобы только отразить согласие кредитора на перевод долга.

Дальнейшие взаимоотношения кредитора с новым должником можно урегулировать дополнительным соглашением, которое оформляется между кредитором и новым должником (без участия первоначального должника). Правда, в этом случае возможность заключения двустороннего дополнительного соглашения следует предусмотреть в договоре о переводе долга (отдельным пунктом).

Отметим, что арбитры ФАС ЦО в Постановлении от 06.10.2006 № А08-11620/05-22
признали соглашение о переводе долга незаключенным, поскольку в нем содержалось условие о том, что должник и новый должник самостоятельно определяют сроки и порядок взаиморасчетов, связанных с заключением соглашения. Как мы отмечали выше, после заключения договора о переводе долга первоначальный должник выбывает из обязательства и на его место заступает новый должник, поэтому дальнейшие взаимоотношения по обязательству (о сроках и порядке погашения долга) должны согласовывать между собой кредитор
и новый должник.

Указание на сделку, по которой образовалась задолженность и из которой выбывает должник. При этом формулировку типа «новый должник принимает на себя обязательства по погашению кредиторской задолженности в сумме…» арбитры считают недостаточной для определения предмета договора. Поэтому необходимо указать вид сделки (договор купли-продажи, поставки, мены, займа и т.д.), дату и номер контракта между кредитором и первоначальным должником;

Объем передаваемого долга;

Адреса и реквизиты сторон.

Существенным для договора о переводе долга является условие об обязательстве, исполнение которого возложено на нового должника (Постановление ФАС МО от 26.10.2006 № КГ-А40/10314-06).

Арбитражная практика также свидетельствует о том, что на основании одного договора о переводе долга новому должнику могут быть переданы денежные обязательства, возникшие у первоначального должника по нескольким контрактам. Однако в этом случае важно указать сведения, позволяющие идентифицировать состав передаваемого обязательства по каждому из перечисленных в договоре о переводе долга контрактов, определить основания возникновения обязательства и перечень документов, подтверждающих конкретно каждое обязательство. В частности, это мнение выражено в Постановлении ФАС ЗСО от 26.12.2006 № Ф04-4674/2005 (28539-А46-8)
.

И еще один нюанс. При наличии в договоре о переводе долга всех перечисленных выше существенных условий отсутствие в нем ссылок на первичные документы не свидетельствует о незаключении соглашения (Постановление ФАС УО от 25.07.2007 № Ф09-7028/06-С5
).

Объем передаваемого долга

…является существенным условием договора о переводе долга. При этом под объемом подразумевается не только размер (конкретная сумма), но и состав долга (основное обязательство, начисленные пени, штрафы, неустойки, например за нарушение сроков погашения задолженности, возврата многооборотной тары и т.д.).

Итак, вправе ли первоначальный должник передать новому должнику не только сумму основного долга, но и задолженность по начисленным санкциям? Да, вправе. В частности, судьи ФАС ВВО в Постановлении от 05.04.2007 № А29-6688/2004-4э
отметили, что, поскольку в результате перевода долга происходит перемена лиц в обязательстве при сохранении содержания самого обязательства, новый должник принимает на себя исполнение обязанностей в том объеме, в котором они существовали для первоначального должника, включая уплату процентов, неустойки и другие санкции.

Положительный ответ на поставленный вопрос подтверждают также постановления ФАС СЗО от 02.08.2007 № Ф04-5053/2007(36658-А46-17)
и ФАС ВВО от 09.11.2007 № А28-7591/2006-14/2
. Так, ФАС СЗО, анализируя соглашение о переводе долга (в котором с согласия кредитора новый должник принял на себя обязательства первоначального должника не только в размере суммы основного долга, но и пени), указал, что оно соответствует требованиям ст. 391 и 432 ГК РФ и является заключенным.

Уступка права требования: проводки у должника

Суть договора

Приведем несколько примеров формулировки предмета договора о переводе долга. Итак, если на нового должника переводится долг по договору займа, то предмет договора может быть изложен следующим образом: «Первоначальный должник с согласия Кредитора переводит свои обязательства, возникшие из договора займа № __ от ______ г.

, заключенного между Первоначальным должником и Кредитором, на Должника. Сумма долга на момент подписания настоящего договора составляет _________ (_______________) руб., в том числе сумма основного долга _____ (__________________) руб., сумма подлежащих уплате процентов _____ (__________________) руб., сумма штрафных санкций по договору _____ (__________________) руб.».

Предмет договора о переводе долга, возникшего по контракту на поставку товара, может быть сформулирован так: «Новый должник принимает на себя в полном объеме обязательства Первоначального должника по договору № ____ на поставку товара от _______ г., заключенному между Первоначальным должником и Кредитором, в размере _______ (__________) руб.

Используя аналогичные формулировки, можно обозначить предмет соглашения о переводе долга по договору подряда или возмездного оказания услуг.

Замена стороны в договоре бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами. Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

Учетные тонкости

Рассмотрим несколько примеров, для того чтобы понять, как отражаются операции в бухгалтерском и налоговом учете первоначального должника, кредитора и нового должника.

Все три юридических лица применяют общую систему налогообложения и в целях уплаты налога на прибыль используют метод начисления.

В большинстве случаев договор о переводе долга вступает в силу с момента его подписания, поэтому 4 марта все три юридических лица (кредитор, первоначальный должник и новый должник) отражают в учете списание ранее возникших задолженностей и появление новых.

Заключение договора о переводе долга для кредитора (фирмы «В»)
влечет прекращение обязательств первоначального должника (организации «А») и появление нового должника (предприятия «С»). Поэтому операция отражается на счете 62: Дебет 62-Предприятие «С» Кредит 62-Организация «А» = 2 360 000 руб. Соответственно, в момент получения денежных средств от нового должника (10 марта) производится запись: Дебет 51 Кредит 62-Предприятие «С» = 2 360 000 руб.

Очевидно, что операция по переводу долга ни для одного из трех юридических лиц (первоначального должника, кредитора, нового должника) не влечет каких-либо дополнительных налоговых обязательств. Особо подчеркнем, что у организации «А» не возникает обязанности восстанавливать и перечислять денежными средствами сумму НДС со стоимости СМР, предъявленную фирмой «В» и принятую к вычету (в периоде принятия на учет результатов СМР и при наличии счета-фактуры), поскольку гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не устанавливает особенностей применения налоговых вычетов при переводе долга.

Обратите внимание: Несвоевременное исполнение новым должником обязанности по погашению задолженности перед кредитором по договору о переводе долга влечет начисление (дополнительно к сумме долга) процентов за пользование чужими денежными средствами (постановления ФАС СЗО от 10.01.2008 № А56-50897/2006 , ФАС ПО от 26.07.2007 № А65-24620/06-СГ3-14/12/13 и др.).

Прочитайте также:  Нужна ли регистрация договора аренды нежилого помещения? Виды аренды и особенности их оформления

Усложним рассмотренный выше пример: за нарушение условий заключенного договора уплачиваются санкции.

Новый должник нарушил согласованный в договоре о переводе долга срок погашения задолженности. В результате фирма «В» в апреле 2008 г. предъявила новому должнику претензию с требованием уплатить дополнительно (в силу ст. 395 ГК РФ) проценты за пользование чужими денежными средствами.

Предприятие «С» признало претензию и 30 апреля перечислило на расчетный счет фирмы «В» сумму в размере 2 375 000 руб., включающую в себя: -долг за СМР с учетом НДС (2 360 000 руб.); -санкции, начисленные организации «А» (10 000 руб.); -проценты за пользование чужими денежными средствами (5 000 руб.). Представим проводки, которые должен сделать бухгалтер каждой из организаций.

Сумму процентов за пользование чужими денежными средствами (5 000 руб.) фирма «В» должна включить во внереализационные доходы на дату их признания предприятием «С» (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
При этом данная сумма не облагается НДС, поскольку начисление и взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является способом защиты нарушенного права, мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и расчетами за них (постановления ФАС ВВО от 10.05.2007 № А29-7483/2006а, ФАС СЗО от 11.12.2006 № А05-7544/2006-34 и др.).

Внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли являются и санкции, начисленные организации «А» за нарушение сроков расчетов по договору подряда. Однако эти доходы (10 000 руб.) фирма «В» отражает в налоговом учете не в апреле (после их получения от нового должника), а ранее, в периоде признания данной суммы организацией «А» .

Замена стороны в договоре бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами. Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

В силу пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ
сумму уплаченных фирме «В» процентов за пользование чужими денежными средствами предприятие «С» на общих основаниях может включить во внереализационные расходы.

А теперь рассмотрим еще один важный нюанс, несоблюдение которого приведет к признанию договора о переводе долга незаключенным.

Государственная регистрация

В соответствии с п. 2 ст. 389, п. 2 ст. 391 ГК РФ
перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Таким образом, если договор между первоначальным должником и кредитором подлежал государственной регистрации, то и договор о переводе долга на нового должника также требует проведения регистрационных действий. Очевидно, что прежде всего к таким сделкам относятся договоры с объектами недвижимости (купля-продажа, аренда на срок 12 месяцев и более).

Данное требование ГК РФ прокомментировано в п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 № 59
. Арендодатель (ООО) обратился в арбитражный суд с иском к акционерному обществу (АО) о взыскании арендной платы по договору аренды здания. В суде акционерное общество заявило, что договор аренды прекратился в связи с окончанием срока его действия, а долг АО по арендной плате был переведен(с согласия арендодателя) на нового арендатора здания, что подтверждается соглашением о переводе долга. Таким образом, АО считало, что иск следует предъявить к новому арендатору.

Однако арбитры рассуждали иначе. Договор аренды, заключенный между ООО и АО сроком на один год, подлежал государственной регистрации и был зарегистрирован в установленном порядке. Следовательно, соглашение о переводе долга по этому договору также подлежало регистрации в порядке, установленном для регистрации договора аренды.

Так как соглашение о переводе долга не было зарегистрировано, оно в силу п. 3 ст. 433 ГК РФ
считается незаключенным. Таким образом, АО обязано погасить задолженность перед ООО по арендной плате.

Как видим, в проведении государственной регистрации договора о переводе долга заинтересован в первую очередь первоначальный должник, поскольку именно на него будет возложена обязанность уплаты денежных средств кредитору. Понятно, что если договор о переводе долга подлежит государственной регистрации, то записи на счетах бухгалтерского учета организации производят после вступления его в силу, то есть после проведения регистрационных действий.

Признание договора недействительным

Замена стороны в договоре бухгалтерские проводки. Бухгалтерские проводки переуступки долга между юридическими лицами. Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника

…производится в судебном порядке. В данном случае хотелось бы обратить внимание читателей на Постановление ФАС ЗСО от 18.12.2007 № Ф04-2296/2007(40135-А75-16) .
Новый должник обратился в арбитражный суд с иском к кредитору о взыскании неосновательного обогащения и процентов за пользование чужими денежными средствами.

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора
с
плательщиками УСН или физическими лицами
,
читайте
в статьях
:

  • «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)»
    ;
  • «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?»
    .
Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector