Возмещение ндс при страховом случае

Страховая премия — не налоговый расход

Страхование предпринимательского риска в рассматриваемом нами случае дело добровольное. Такого вида страхования нет в закрытом перечне видов добровольного страхования, расходы на которые можно учесть для целей налогообложения прибыли. И поэтому продавец не может учесть страховую премию в налоговом учетеп. 6 ст. 270, п. 1 ст. 263 НК РФ; Письмо Минфина от 22.06.2009 № 03-03-06/1/421.

В бухучете же мы отражаем любой факт хозяйственной жизни организации. Поэтому страховая премия в полной сумме признается расходомпп. 2, 4, 11 ПБУ 10/99. Если вы применяете ПБУ 18/02, не забудьте отразить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Помимо НДС, начисленного с суммы полученного возмещения, плательщики налога на прибыль могут претендовать и на учет других расходов, связанных с передачей страховой компании долга покупателя. Остановимся на этом подробнее.

По общему правилу на дату выплаты возмещения к страховой компании переходит право требования, которое было у продавца к покупателю (в пределах выплаченной суммы)п. 1 ст. 965 ГК РФ. При этом продавец должен передать страховой компании все документы, которые ей понадобятся для взыскания долга с покупателяп. 3 ст. 965 ГК РФ.

Если сумма полученного возмещения равна полной сумме задолженности покупателя, то весь его долг переходит к страховой компании. Если же возмещение меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% от суммы долга), то оставшуюся часть долга покупателя (в нашем примере — 20%) продавец по-прежнему имеет право требовать с него.

Посмотрим, может ли продавец уменьшить свою «прибыльную» налоговую базу, признав в расходах стоимость требования к покупателю, которое перешло страховой компании. Обратим внимание на то, что Минфин выпустил несколько писем, адресованных банкам, в которых запретил им учитывать в налоговых расходах стоимость требований, перешедших к страховым компаниямПисьма Минфина от 16.08.

2006 № 03-03-04/2/193, от 21.04.2014 № 03-03-06/3/18214. Однако банкам, получившим возмещение за невозвращенные кредиты, не требовалось ранее отражать в своих доходах выручку от реализации. Поэтому у них своя, особая ситуация. И к продавцам товаров, получающим от страховых компаний возмещение из-за неоплаты покупателем долгов, она отношения не имеет.

Некоторые бухгалтеры считают, что можно учесть стоимость требования так же, как и при уступке требования по договору. Однако это не так. В ст. 279 НК речь идет лишь об уступке (переуступке) требований, а в нашем случае требование переходит к страховой компании в силу законаст. 382 ГК РФ. Но это не означает, что стоимость требования совсем нельзя учесть в расходах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Организация, отгрузившая покупателю товар, учла его продажную стоимость в своих доходах и заплатила с нее налог на прибыль. Если покупатель не оплатил данный товар, а организация застраховала риск возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности, она вправе требовать от страховой компании возмещение. Полученное страховое возмещение организация-продавец также должна учесть в своих доходахст. 250 НК РФ.

На дату перечисления организации суммы страхового возмещения к страховой компании по закону переходит право требования долга покупателя (в порядке суброгации). Передачи права требования (уступки) в данном случае не происходит, поскольку Гражданский кодекс разделяет понятия передачи права требования и его перехода в силу законастатьи 382, 387, п. 1 ст. 965 ГК РФ. В связи с этим нет оснований применять порядок налогового учета расходов, предусмотренный для уступки прав требованияст. 279 НК РФ.

Однако организация, отгрузившая должнику товар, учла его продажную стоимость в своих доходах, и она вправе учесть стоимость требования, перешедшего страховой компании, в качестве внереализационных расходов для целей определения базы по налогу на прибыльподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Есть также положительное Письмо Минфина, адресованное обычным организациям (а не банкам), в котором рассматривается схожая ситуация: организация выдала заем под залог имущества с условием его страхования. При наступлении страхового случая организация-залогодержатель получает от страховой компании возмещение, которое надо включить в доходы.

Как правильно оприходовать оплату от страховой компании после ДТП служебного транспорта?

К ак правильно оприходовать оплату от страховой компании по возмещению после ДТП служебного транспорта. Организация на Упрощенной системе налогообложения «Доходы минус расходы»

Дебет 76 Кредит 91-1 – начислена сумма страхового возмещения.

Дебет 51 Кредит 76 – получено страховое возмещение

При расчете единого налога страховое возмещение включите в состав внереализационных доходов.  Датой признания таких доходов является день фактического получения средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» для коммерческих организаций

Возмещение ндс при страховом случае

Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении последствия ДТП с автомобилем организации

Бухучет и налогообложение операций, связанных с устранением последствий ДТП, зависят:

  • от условий договора, по которому был застрахован автомобиль организации;
  • от того, кем признан водитель автомобиля виновным в ДТП или потерпевшей стороной.

В ДТП могут участвовать автомобили:

  • застрахованные по договорам обязательного (ОСАГО) и/или добровольного (ДСАГО) страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
  • одновременно застрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО) и КАСКО (риск «ущерб»);
  • незастрахованные по договорам ОСАГО (ДСАГО).

Страхование ОСАГО: водитель признан потерпевшим

В этом случае страховая компания виновной стороны выплатит организации страховое возмещение (п. 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

Кроме того, организация вправе обратиться за возмещением ущерба непосредственно к той страховой компании, в которой она застрахована. Это возможно при одновременном соблюдении двух условий:

  • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована.

Об этом сказано в статье 14.1 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Возмещение ндс при страховом случае

Страховая компания принимает решение о выплате страхового возмещения при наличии документов о происшествии, оформленных уполномоченными сотрудниками органов внутренних дел (п. 5 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В исключительных случаях такие документы могут быть оформлены без участия сотрудников органов внутренних дел. Это возможно при одновременном выполнении условий:

  • в результате ДТП причинен вред только имуществу;
  • указанное ДТП произошло с участием двух транспортных средств. При этом ответственность владельцев каждого транспортного средства застрахована;
  • обстоятельства причинения вреда, характер повреждения транспортных средств не вызывают разногласий у участников ДТП и зафиксированы в извещении.

Такой порядок установлен в пункте 8 статьи 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ.

Прочитайте также:  Возмещение первичного медосмотра работодателем

Если документы будут оформлены без участия сотрудников органов внутренних дел, то размер страхового возмещения составит не более 25 000 руб. (п. 10 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ). В этом случае организация не вправе обратиться к своей страховой компании за дополнительным возмещением (п. 11 ст. 11 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ).

Если документы оформлены с участием сотрудников органов внутренних дел, страховое возмещение можно получить в размерах, указанных в статье 7 Закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ:

  • 120 000 руб. – по одному поврежденному автомобилю;
  • 160 000 руб. – если пострадало несколько автомобилей.

В бухучете сумму страхового возмещения включите в состав прочих доходов (п. 9 ПБУ 9/99). Такие доходы признаются на дату поступления страховых выплат на расчетный счет организации.

Это связано с тем, что акт о страховом случае, на основании которого начисляется возмещение, страховые компании представляют только после перечисления выплаты. Если дело рассматривалось в суде, то доходы признайте на дату вступления судебного решения в законную силу.

Возмещение ндс при страховом случае

Это следует из положений пунктов 70, 71 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, а также пункта 16 ПБУ 9/99.

Дебет 76 Кредит 91-1– начислена сумма страхового возмещения.

О том, как учесть расходы на ремонт автомобиля, см. Как провести и отразить в бухучете ремонт основных средств. НДС по ремонтным работам, которые возмещает страховая компания, примите к вычету.

Вместо денежной выплаты страховая компания (по согласованию с организацией) может отремонтировать автомобиль, поврежденный в ДТП (п. 65 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

В этом случае автомобиль передается для ремонта в автосервис. Поэтому организации нужно учесть автомобиль обособленно. Например, к счету 01 можно открыть субсчет «Основное средство, переданное на ответственное хранение».

Дебет 76 Кредит 91-1– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению виновной стороной;

Возмещение ндс при страховом случае

Дебет 51 (50) Кредит 76– поступили средства от виновной стороны в счет возмещения ущерба.

Страхование ОСАГО: водитель признан виновным

В этом случае у организации может возникнуть два вида расходов:

  • на ремонт собственного автомобиля;
  • на возмещение потерпевшей стороне ущерба, не покрытого страховкой.

Оба вида расходов организация оплачивает за счет собственных средств.

В бухучете затраты, связанные с ремонтом собственного автомобиля, включите в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 10/99).

Дебет 91-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 44…)– списаны расходы на ремонт, выполненный собственными силами.

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)– списаны расходы на ремонт, выполненный подрядчиком.

Если по результатам экспертизы автомобиль не подлежит восстановлению, его следует списать с учета. О том, как отразить списание основного средства в бухгалтерском и налоговом учете, см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств.

Возместить ущерб, нанесенный автомобилю потерпевшей стороны, организация должна в размере, превышающем сумму страховой выплаты по договору ОСАГО (ДСАГО) (п.

2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263, п. 1 ст. 1068, ст. 1072 ГК РФ). Если страховка полностью покрывает причиненный ущерб, выплачивать потерпевшей стороне ничего не нужно (п.

2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. № 263).

Дебет 91-2 Кредит 76– отражена задолженность перед пострадавшей стороной сверх суммы, покрытой страховым возмещением (на основании документов, подтверждающих обязательства организации, например, по решению суда);

Дебет 76 Кредит 51 (50)– погашена задолженность по возмещению ущерба потерпевшей стороне.

Водитель, виновный в ДТП, в отдельных случаях обязан в полной сумме возместить ущерб, нанесенный организации (подп. 6 ч. 1 ст. 243 ТК РФ). Таким образом, из его заработка можно удержать:

  • сумму, которую организация выплатила пострадавшей стороне сверх страховки ОСАГО (ДСАГО);
  • стоимость ремонта собственного автомобиля (если автомобиль не был застрахован по договору КАСКО).

Об особенностях удержания сумм материального ущерба из доходов сотрудника см. Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации, Как отразить в бухучете и при налогообложении удержание из зарплаты материального ущерба, нанесенного организации.

Такой порядок следует из пунктов 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ.

Остаточную стоимость передаваемого основного средства учтите в составе расходов (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разницу между ними признайте убытком. Подробнее об учете убытка от реализации основного средства см. Как отразить при налогообложении продажу основных средств.

О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:– Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг);– Как начислить НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом «входного» НДС.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете передачи прав на автомобиль, не подлежащий восстановлению, и получения полной страховой суммы от страховщика

5 августа автомобиль ЗАО «Альфа» попал в ДТП. На основании акта осмотра автомобиля он не подлежит восстановлению. Данный автомобиль был застрахован по КАСКО.

Включаем страховое возмещение в базу по НДС

Если проданные вами товары облагаются НДС по ставке 10% или 18%, на дату получения страхового возмещения не забудьте начислить этот налог. К сожалению, НК прямо велит сделать это. Деньги, полученные от страховой компании, формально являются суммами, увеличивающими базу по НДСподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Если страховое возмещение получено в связи с неоплатой покупателем долга по товарам, реализация которых облагается по ставке 0%, начислять НДС с такого возмещения не нужноподп. 1 п. 1 ст. 164, подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такое льготное правило действует относительно недавно — с октября 2013 г.п. 2 ст. 1, ст. 2 Закона от 07.06.2013 № 131-ФЗ До этой даты (начиная с 01.10.2011) не надо было начислять НДС, только если неоплаченный долг покупателя был связан с поставкой товаров на экспорт или с помещением товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зонып. 1 ст. 164, подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2013); п. 11 ст. 2, п. 1 ст. 4 Закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ. А еще раньше — до октября 2011 г. — для экспортеров не было никаких исключенийподп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ (ред., действ. до 01.10.2011).

Как видим, законодатели решили проблему тех продавцов, которые реализуют товары по нулевой ставке НДС. А об остальных налогоплательщиках никто не позаботился. И они вынуждены начислять НДС как при отгрузке товаров, так и при получении страхового возмещения. Признать это двойным налогообложением и оспорить прямую норму НК можно в КС, доказывая, что начисление НДС с суммы страхового возмещения экономически необоснованноп. 3 ст. 3 НК РФ. А пока норма действует, придется ее исполнять.

Прочитайте также:  Как вернуть страховку по кредиту в сбербанке в 2019 году

ВЫВОД

С полученной страховки придется заплатить в бюджет НДС, иначе споры с инспекцией неизбежны. А судебная перспектива такого спора на сегодняшний день выглядит нерадужной: мы нашли судебное решение, в котором суд признал обоснованным начисление НДС с полученного страхового возмещенияПостановление 9 ААС от 31.03.2014 № 09АП-6535/2014.

При получении страхового возмещения нужно выставить счет-фактуру для себя в единственном экземпляре и зарегистрировать его в книге продажп. 18 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Возмещение ндс при страховом случае

Начислять НДС с суммы возмещения надо по расчетной ставкеподп. 4 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ. Как нам пояснили специалисты налоговой службы, она зависит от того, по какой ставке облагались отгруженные покупателю товары.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Когда организация получает от страховой компании страховое возмещение в связи с неисполнением покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженностип. 2 ст. 929, ст. 933 ГК РФ, с такого возмещения необходимо начислить НДС по расчетной ставкеподп. 4 п. 1 ст. 162, пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ. Поскольку страховое возмещение связано с оплатой ранее реализованных товаров, применяемая расчетная ставка зависит от ставки НДС по этим товарамПисьмо Минфина от 09.08.2007 № 03-07-15/119. Таким образом:

  • {amp}lt;если{amp}gt;реализованные покупателю товары облагаются по ставке 10%, надо применить расчетную ставку 10/110;
  • {amp}lt;если{amp}gt;товары облагаются по ставке 18%, применяется расчетная ставка 18/118.

Правда, исчисленный НДС можно включить в расходы для целей налогообложения прибыли (на этом мы подробнее остановимся ниже).

В бухгалтерском учете НДС, исчисленный с полученной страховки, — это тоже наш расход. Таким образом, при его начислении можно сделать проводку по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Страховая премия — не налоговый расход

вывод документа

Собственник автомобиля при получении услуг по ремонту автомобиля отражает налоговый кредит и в этом же налоговом периоде начисляет «компенсационные» НО поп. 198.5 НКУ, поскольку за ремонт автомобиля платил не он, а страховая компания

Этот вывод не выдерживает никакой критики.

Возмещение ндс при страховом случае

Речь идет о той ситуации, когда после ДТП застрахованный автомобиль ремонтируют на СТО. При этом страховое возмещение сразу поступает на банковский счет СТО, а не на счет самого предприятия — собственника автомобиля.

И именно этот факт — поступление денег прямо на СТО, минуя собственника авто — почему-то наталкивает налоговиков на каверзную придумку. Им не нравится налоговый кредит (НК) по ремонтным услугам в учете собственника авто. Да, этой придумке уже тысячу лет.

И если в старые времена они запрещали ставить в данной ситуации налоговый кредит (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 50, с.

37), то теперь в условиях повального НК по всему «входному» НДС они извернулись по-другому: придумали начислять условные налоговые обязательства, чтобы компенсировать НК на входе.

Да, оно не облагается, но это не имеет никого отношения к той деятельности, где «работает» авто — оно ж не работает на страховое возмещение, а что-то или кого-то возит в хозцелях. Далее они обращаются к п. 198.5 НКУ, но там ни в одном из пп. «а»— «г» нет нашего случая.

1) в п.п. «а» речь идет об использовании покупок с НДС в необъектной деятельности по ст. 196 НКУ. Но, как мы сказали выше, ремонт делается для авто, которое возит не для страхового возмещения, а для хозяйственных целей;

2) в п.п. «б» говорится об использовании покупок в льготируемых операциях. Понятно, что если авто работает на льготную деятельность, то «компесирующие» НО на ремонтный «входной» НДС начислят. Но только в этом случае!

3) по п.п. «в» будут начислены «компенсирующие» НО, если покупки передаются в пределах баланса для непроизводственного использования. Тоже не наш случай;

В суровом море бизнеса роль спасательного круга исполняют различные страховки предпринимательских рисков

4) по п.п. «г» должно быть использование ремонта в нехозяйственных операциях, и только тогда будут «компенсирующие» НО. И такое в теории возможно, но только в том случае, если само авто «работает» в нехозяйственной деятельности.

Вот даже интересно, какой тип причины «нарисовать» в налоговой накладной (НН) на «компенсирующие» НО? Даже налоговики в своей консультации не называют прямо, ни какой именно подпункт надо применять из п. 198.5 НКУ, ни тип причины НН. И не зря, не существует такого.

Мы убеждены, что предприятие — собственник авто имеет полное право на налоговый кредит на всю сумму НДС, «сидящую» в стоимости ремонтных услуг. И это полностью подтверждается выписанной на его имя налоговой накладной ремонтным предприятием. Кстати, так же говорят и налоговики в этой консультации.

Да, и по сути эти деньги принадлежат собственнику авто, он же остается выгодополучателем по договору страхования. Просто нет смысла гонять эти деньги со счета на счет. Они сразу идут на намеченную цель.

Посудите сами: налоговики говорят о зависимости «компенсирующих» НО от условий договора страхования. Так, если получать возмещение будет непосредственно предприятие — собственник авто, значит, «компенсирующих» НО не будет. А если деньги пойдут на СТО при том же выгодополучателе, то «компенсирующие» НО будут. Еще раз повторим: таких условий нет вНКУ.

К слову, это не единственная «расчудесная» консультация «от налоговиков», когда они пытаются обложить возмещение убытков. Так, недавно мы уже были удивлены их придумкой облагать полученное плательщиком возмещение убытков за поврежденное/уничтоженное имущество (см. БЗ 101.06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 91, с. 4).

А теперь пример под наш случай.

Пример. По факту наступления страхового случая (автомобиль попал в ДТП) составлен страховой акт. Предприятие — собственник авто подало заявление на выплату страхового возмещения в сумме 8820 грн. (страховая сумма — 9000 грн. за вычетом франшизы 2 %, т. е. 180 грн.). Условимся, что автомобиль используется в административных целях.

Предположим, что ремонт авто обошелся в 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.).

По договоренности сторон страховое возмещение страховая компания перечисляет непосредственно СТО, проводившему ремонт автотранспорта.

Учет ремонта и получения страхового возмещения

№ п/п Содержание хозяйственной операции Бухгалтерский учет Сумма, грн.
Дт Кт
1. Автомобиль попал в ДТП
1 Отражен доход на основании страхового акта при наступлении страхового случая (за вычетом франшизы — 180 грн.) 375 746 8820
2. Ремонт после ДТП
2 Отражены расходы на ремонт автомобиля (подписан акт с СТО) 92 631 7500
3 Отражена сумма НДС (до регистрации НН в ЕРНН) 644/1 631 1500
4 Отражена сумма налогового кредита (по факту регистрации НН в ЕРНН) 641 644/1 1500*
* Налоговики хотят в этом же отчетном периоде получить «компенсирующие» НО в этом же размере. Повторяем: мы категорически против такого беспредела, но для тех, кто все-таки пойдет на поводу, проводки будут такими: Дт 92 — Кт 643/1 — 1500, Дт 643/1 — Кт 641 — 1500.
3. Получение страхового возмещения
5 Страховщик перечислил возмещение ремонтной организации 631 375 8820
6 Предприятие доплатило за ремонт 631 311 180
Прочитайте также:  Проценты за просроченные алименты

Страховое возмещение — наш «прибыльный» доход

Страховое возмещение по рассматриваемому виду страхования не поименовано в перечне доходов, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. Следовательно, его надо учесть во внереализационных доходах. Сделать это нужно, когда вы получите подтверждение того, что страховая компания признала свой долг по выплате возмещенияп. 3 ч. 2 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ.

В бухучете ситуация аналогичная — на те же даты надо признать прочий доход в виде страхового возмещенияп. 7 ПБУ 9/99.

Так же как при расчете НДС, необходимость включения страхового возмещения в «прибыльные» доходы немного удивляет, ведь на дату отгрузки товара продавец уже признал доход в виде выручки (равный продажной стоимости отгруженного товара без НДС). И если бы продавец получил эти деньги не от страховой компании, а от покупателя, в доходы повторно ничего включать не пришлось бы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

В состав доходов включается полная сумма полученного от страховой компании возмещения — с учетом НДСп. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ. Ведь сумма уплаченного организацией НДС может быть включена в расходы, поскольку в этой ситуации налогоплательщик не предъявляет никому начисленный НДС (следовательно, нет ограничений по признанию его в расходах при расчете налога на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 162, подп. 19 ст. 270 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 09.04.2013 № 15047/12). Датой получения дохода в виде страхового возмещения при методе начисления считается день, когда страхователь (выгодоприобретатель) получил уведомление о признании страхового случая и выплате возмещения.

Если риск застрахован не полностью

Как мы уже говорили, часто организация получает от страховой компании возмещение, которое меньше суммы долга покупателя (к примеру, составляет 80% или 90% суммы долга — что прямо прописано в договоре страхования). В этом случае на текущие расходы организация может списать лишь часть долга покупателя — равную полученному возмещению (ведь сам долг переходит к страховой компании лишь частично).

Что же делать с той частью долга, которая осталась у самого продавца? Если не удастся получить деньги с покупателя, остается ждать истечения срока исковой давности, а затем можно будет списать дебиторскую задолженность в свои налоговые расходыподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

Чтобы ускорить уменьшение базы по налогу на прибыль, можно создать резерв сомнительных долгов (если такая возможность предусмотрена вашей учетной политикой для целей налогообложения прибыли). Не забудьте, что в налоговом учете правила создания этого резерва довольно жесткие и учитывается только сомнительная задолженность со сроком просрочки не менее 45 днейпп. 1, 4 ст. 266 НК РФ. Кроме того, общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода, считаемой без НДС.

Кстати, может получиться так, что резерв на часть долга покупателя, не покрываемого страховкой, вы сможете создать даже раньше, чем страховая компания перечислит вам деньги (или хотя бы согласится это сделать). Ведь, как правило, в договорах страхования предусмотрен определенный срок, который должен пройти после невыполнения покупателем своих обязательств по погашению долга. И только если в установленный срок долг не будет оплачен, застрахованная организация может обратиться за страховым возмещением.

В бухучете на сумму сомнительной дебиторской задолженности можно создавать резерв даже без оглядки на установленные договором сроки оплаты долга покупателемп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

А можно в момент получения денег от страховой компании списать лишь часть требования, перешедшего к страховой компании, а «свой» остаток долга оставить в учете, как, впрочем, и резерв сомнительных долгов в той же суммеп. 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н. После истечения срока исковой давности эти суммы надо будет списать.

/ условие / Продавец заключил договор страхования риска возникновения убытков из-за неисполнения покупателями обязательств по оплате дебиторской задолженности. Страховой взнос — 30 000 руб., по условиям договора возмещается не более 85% суммы долга покупателя.

Продавец отгрузил покупателю партию товара на общую сумму 826 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% — 126 000 руб.).

Покупатель свой долг не оплатил. Продавец получил от страховой компании возмещение в сумме 702 100 руб. (826 000 руб. х 85%).

/ решение / В этом примере мы не будем рассматривать операции, связанные с признанием в расходах покупной стоимости проданных товаров, а также с вычетом входного НДС по ним.

1. НДС начисляется:

  • с реализации товаров на дату их отгрузки покупателю — в сумме 126 000 руб.;
  • с полученного страхового возмещения — в сумме 107 100 руб. (702 100 руб. х 18/118).

2. База по налогу на прибыль рассчитывается следующим образом:

Содержание операции Доход, руб. Расход, руб.
На дату начисления страхового взноса
Начислен страховой взнос в сумме 30 000 руб. (в расходах не учитывается)
На дату отгрузки товара
Отражена выручка от реализации (за вычетом НДС) 700 000
На дату получения от страховой компании извещения о признании выплаты
Отражен внереализационный доход в сумме, признанной страховой компанией 702 100
На дату получения денег от страховой компании
Отражен внереализационный расход в виде части долга покупателя, перешедшего к страховой компании (в сумме, равной страховому возмещению) 702 100
Отражен прочий расход в виде НДС, начисленного с полученного страхового возмещения 107 100
По истечении срока исковой давности по долгу покупателя (по общему правилу — 3 года считая с окончания срока, отпущенного покупателю на оплату товара)
Отражен внереализационный расход в виде части долга покупателя, не перешедшей к страховой компании
(826 000 руб. – 702 100 руб.)
123 900

Как видим, в расходах можно будет учесть исчисленный со страхового возмещения НДС. В результате, если не учитывать вычеты по НДС, на которые продавец имеет право в стандартных условиях, а также стоимость проданных товаров, после получения возмещения выходит, что:

  • НДС надо заплатить на 107 100 руб. больше, чем если бы покупатель сам оплатил свой долг;
  • в целом база по налогу на прибыль будет меньше на 107 100 руб., чем если бы покупатель расплатился сам. То есть экономия на налоге на прибыль составит 21 420 руб. (стандартная ставка 20% х 107 100 руб.).

А если учесть, что после истечения срока исковой давности можно списать на расходы «свою» часть долга покупателя (123 900 руб.), что снизит налог на прибыль на 24 780 руб. (123 900 руб. х 20%), то общие налоговые потери из-за того, что долг покупателя погашен не им, а страховой компанией, составят 60 900 руб. (НДС 107 100 руб. – экономия по налогу на прибыль (21 420 руб.  24 780 руб.)). Это примерно 7,4% от общей суммы всего долга. А это, согласитесь, немало.

Итак, продавцу, несомненно, выгоднее, когда покупатель сам оплачивает свои долги. Однако если этого не удается добиться, лучше получить страховое возмещение и заплатить с него налоги, чем вообще ничего не получить.

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

×
Рекомендуем посмотреть
Adblock detector